Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговой инспекции
| Акт о недопуске составляется проверяющими, когда вы необоснованно не пускаете их на свою территорию (в нежилое помещение). Его составление может повлечь негативные последствия. Например, инспекция может посчитать ваши налоги расчетным методом (что может привести к существенным доначислениям), а также привлечь вас к административной ответственности. |
Оглавление:
- В каких случаях налоговый орган составляет акт о воспрепятствовании доступу его должностных лиц
- Как составляется акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа
Последствия составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа
- В каких случаях налоговый орган составляет акт о воспрепятствовании доступу его должностных лиц
Инспекция составит акт о недопуске, если вы не пустите проверяющих на свою территорию или в нежилое помещение для проведения (п. п. 1, 3 ст. 91 НК РФ):
- выездной проверки или мероприятий налогового контроля в рамках этой проверки. Если у вас отсутствует помещение, чтобы разместить проверяющих, то попросите инспекцию провести проверку в ее помещении. Но в этом случае вам придется подготовить проверяющим значительный объем копий ваших документов (п. 1 ст. 89, п. п. 1, 2 ст. 93 НК РФ);
- осмотра ваших территорий, помещений, документов (предметов) при камеральной проверке декларации по НДС (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Для доступа на вашу территорию (в нежилое помещение) проверяющие должны одновременно выполнить следующие требования (п. п. 1, 3 ст. 91 НК РФ):
- предоставить основание для допуска:
- решение о проведении выездной проверки;
- мотивированное постановление о проведении осмотра в рамках камеральной проверки по НДС.
При этом данные документы должны быть составлены без каких-либо нарушений;
- предъявить действующие служебные удостоверения. Сверьте данные о проверяющих в решении (постановлении) и сведения из служебных удостоверений. Они должны совпадать.
- Как составляется акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа
Акт составляет руководитель проверяющей группы (бригады), и он же подписывает его.
Вы (ваш представитель) можете как подписать этот акт, так и не подписывать. Во втором случае инспектор делает в акте соответствующую запись (п. 3 ст. 91 НК РФ).
Но если вы внесли в акт замечания, его лучше подписать. Так вы сможете подтвердить, что у вас были замечания при составлении акта, и сможете в дальнейшем на это ссылаться (например, при оспаривании административного штрафа).
| Когда акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа не составляется Проверяющие не должны составлять акт, когда: · они не соблюли все требования п. 1 ст. 91 НК РФ. Если такие условия не соблюдены, то вы правомерно не пустили проверяющих на свою территорию (в нежилые помещения); · вы не препятствовали доступу, но налоговые инспекторы по каким-то причинам не смогли попасть на территорию (в нежилые помещения). Например, они пришли к вам в офис, но он был закрыт, поскольку вы в этот день проводили выездной семинар. Это нельзя считать воспрепятствованием, поскольку вы не предпринимали активных действий (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2014 N Ф07-11077/2013); · пришли для выемки документов (предметов) в рамках выездной проверки. Даже если вы отказались предоставлять налоговым инспекторам доступ, они, как правило, не станут составлять акт. Проверяющие в этом случае могут самостоятельно получить доступ в ваши помещения (п. 4 ст. 94 НК РФ); · вы отказались пустить их в жилые помещения. Чтобы проверить жилье, инспекторам нужно или согласие всех проживающих в нем, или решение суда (п. п. 3, 5 ст. 91 НК РФ). Если же они такой акт все равно составили, то укажите в нем причину, по которой не пустили проверяющих (одну из перечисленных выше или иную причину). Например, инспекцией было принято постановление о проведении осмотра помещений ООО «Альфа» в связи с камеральной проверкой декларации по НДС к возмещению. Инспекторы Иванов С.С. и Сидоров К.К. пришли в организацию и хотели осмотреть склад. Однако представитель организации их не пустил, так как у них не было с собой служебных удостоверений. Этот факт был отражен представителем организации в акте. |
- Последствия составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа
Составление проверяющими акта об их недопуске на вашу территорию (в нежилое помещение), если вы необоснованно их не пустили, может повлечь:
- продление выездной налоговой проверки, если в ходе этой проверки вы не пустили к себе проверяющих (п. 6 ст. 89 НК РФ, пп. 6 п. 2 Приложения N 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@);
- приостановление срока давности привлечения к налоговой ответственности;
- выемку документов и предметов (п. 2.4 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622);
- расчет инспекцией налогов к уплате расчетным путем на основании тех данных, которые у нее есть. При этом вычеты по НДС вам инспекция не посчитает (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 91 НК РФ, п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);
- привлечение к административной ответственности организации, ее должностных лиц или ИП.
3.1. Административная ответственность за воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа
За незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа на вашу территорию или в нежилое помещение вас могут привлечь к административной ответственности в виде:
- штрафа за отказ в ходе налоговой проверки в доступе к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий в размере 10 000 руб. (примечание к ст. 2.4, ст. 19.7.6 КоАП РФ);
- штрафа за препятствование доступу в остальных случаях (примечание к ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ):
- на юридических лиц — от 5 000 руб. до 10 000 руб.;
- на руководителя (иное должностное лицо) или ИП — от 2 000 руб. до 4 000 руб.
