Как обжаловать отказ налогового органа в возмещении НДС

Если вы не согласны с решением налогового органа об отказе в возмещении НДС, вы можете его оспорить (п. 1 ст. 138 НК РФ).

Решение об отказе в возмещении НДС (полностью или частично) обжалуют совместно с решением по итогам камеральной проверки о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). При возмещении НДС в заявительном порядке обжалуйте также решение об отмене решения о возмещении.

Сначала решения нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе. И только затем, если вас не удовлетворил результат, можно обратиться в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

В вышестоящий налоговый орган вы можете подать:

• апелляционную жалобу до того, как решения вступят в силу, то есть в течение месяца со дня их вручения (апелляционный порядок) (п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ);
• жалобу на вступившие в силу решения — в течение одного года со дня их вынесения, если вы не обжаловали решения в апелляционном порядке (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Информацию о вышестоящем налоговом органе можно найти в обжалуемом решении.

Если вы обжаловали решения инспекции в вышестоящем налоговом органе и не согласны с тем, какое решение приняли по вашей жалобе (апелляционной жалобе), прежде чем идти в суд, можно обратиться в ФНС России. Срок — три месяца со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом. Если он отменил решения инспекции и принял новое решение, его можно обжаловать в ФНС (п. 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-08-05/10443).

Если вы пропустили срок для обжалования по уважительной причине, вышестоящий налоговый орган может восстановить его (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалобу в вышестоящий налоговый орган нужно подавать не напрямую, а через тот налоговый орган, решения которого вы хотите обжаловать (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

По общему правилу срок для принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом — один месяц со дня ее получения. Если вы представляли дополнительные документы, этот срок исчисляется со дня, когда их получил вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 140 НК РФ).

В суд вы можете обратиться, если не согласны с результатами обжалования в вышестоящий налоговый орган, чтобы признать решения инспекции недействительными. Досудебного порядка обжалования решения вышестоящего налогового органа, принятого по жалобе, не установлено (п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

В суде решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности вы можете обжаловать только в той части, в которой оно обжаловано в вышестоящем налоговом органе (п. 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Срок подачи заявления — три месяца (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ):

• со дня, когда вы узнали о принятом вышестоящим налоговым органом решении по вашей жалобе;
• или со дня истечения срока для принятия такого решения, если решение не приняли в срок.

Если вы пропустите трехмесячный срок, суд может восстановить его, если сочтет, что была уважительная причина (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Если вышестоящий налоговый орган отменил решения инспекции и принял новое, можно обжаловать в суде его решение (Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-08-05/10443, п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Если вышестоящий орган не принял новое решение (например, частично отменил решение по проверке), обжаловать нужно решение инспекции (Информация ФНС России).