Звоните, Пн-Пт 10:00-20:00
+7 (495) 230-16-82
Звоните, Пн-Пт 10:00-20:00
+7 (495) 230-16-82

Прекращаются ли договоры потребительского кредита и залога со смертью заемщика? Как банку учитывать эту задолженность и проценты в бухгалтерском и налоговом учете, если через 36 мес. наследник не определен?

Прекращаются ли договоры потребительского кредита и залога со смертью заемщика? Как банку учитывать эту задолженность и проценты в бухгалтерском и налоговом учете, если через 36 мес. наследник не определен, что по правилам банка является основанием признать задолженность безнадежной?

 

Смерть заемщика по кредитному договору не прекращает действие кредитного договора и начисление процентов за пользование кредитом, а также заключенный в обеспечение такого кредита договор залога. Особенности учета задолженности приведены в обосновании.

Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (п. 1 ст. 418 ГК РФ).

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Если иное не предусмотрено законом или договором, прекращение основного обязательства влечет прекращение обеспечивающего его обязательства (п. 4 ст. 329 ГК РФ).

Общие правила наследования

Смерть гражданина, а также объявление судом гражданина умершим влечет открытие наследства (ст. 1113 ГК РФ). Наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону (ст. ст. 1111, 1113 ГК РФ).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (ст. 1112 ГК РФ).

К наследованию могут призываться граждане, находящиеся в живых в момент открытия наследства, а также зачатые при жизни наследодателя и родившиеся живыми после открытия наследства. К наследованию по завещанию могут призываться также указанные в нем юридические лица, существующие на день открытия наследства, и наследственный фонд, учрежденный во исполнение последней воли наследодателя, выраженной в завещании (п. 1 ст. 1116 ГК РФ).

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства. Если право наследования возникает для других лиц вследствие отказа наследника от наследства или отстранения наследника по основаниям, установленным ст. 1117 ГК РФ, такие лица могут принять наследство в течение шести месяцев со дня возникновения у них права наследования. Лица, для которых право наследования возникает только вследствие непринятия наследства другим наследником, могут принять наследство в течение трех месяцев со дня окончания срока, указанного в п. 1 настоящей статьи. По заявлению наследника, пропустившего срок, установленный для принятия наследства (ст. 1154 ГК РФ), суд может восстановить этот срок и признать наследника принявшим наследство, если наследник не знал и не должен был знать об открытии наследства или пропустил этот срок по другим уважительным причинам и при условии, что наследник, пропустивший срок, установленный для принятия наследства, обратился в суд в течение шести месяцев после того, как причины пропуска этого срока отпали (ст. 1154, п. 1 ст. 1155 ГК РФ).

В случае если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (ст. 1117 ГК РФ), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (ст. 1158 ГК РФ), имущество умершего считается выморочным (п. 1 ст. 1151 ГК РФ).

Порядок наследования и учета выморочного имущества, переходящего в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации, а также порядок передачи его в собственность субъектов Российской Федерации или в собственность муниципальных образований определяется законом (п. 3 ст. 1151 ГК РФ).

Наследование обязательств по кредитному договору

В силу п. 1 ст. 1175 ГК РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно (ст. 323 ГК РФ). Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к наследственному имуществу, в целях сохранения которого к участию в деле привлекается исполнитель завещания или нотариус. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со ст. 1151 ГК РФ к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. При предъявлении требований кредиторами наследодателя срок исковой давности, установленный для соответствующих требований, не подлежит перерыву, приостановлению и восстановлению (п. 3 ст. 1175 ГК РФ).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Если законом не предусмотрено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43).

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ, приведенным в Постановлении от 29.05.2012 N 9:

  • наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом) (п. 34);
  • неполучение свидетельства о праве на наследство не освобождает наследников, приобретших наследство, в том числе при наследовании выморочного имущества, от возникших в связи с этим обязанностей (выплаты долгов наследодателя, исполнения завещательного отказа, возложения и т.п.) (п. 49);
  • под долгами наследодателя, по которым отвечают наследники, следует понимать все имевшиеся у наследодателя к моменту открытия наследства обязательства, не прекращающиеся смертью должника (ст. 418 ГК РФ), независимо от наступления срока их исполнения, а равно от времени их выявления и осведомленности о них наследников при принятии наследства (п. 58);
  • смерть должника не является обстоятельством, влекущим досрочное исполнение его обязательств наследниками. Например, наследник должника по кредитному договору обязан возвратить кредитору полученную наследодателем денежную сумму и уплатить проценты на нее в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа; сумма кредита, предоставленного наследодателю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, может быть возвращена наследником досрочно полностью или по частям при условии уведомления об этом кредитора не менее чем за 30 дней до дня такого возврата, если кредитным договором не установлен более короткий срок уведомления; сумма кредита, предоставленного в иных случаях, может быть возвращена досрочно с согласия кредитора (ст. ст. 810, 819 ГК РФ).

Сроки исковой давности по требованиям кредиторов наследодателя продолжают течь в том же порядке, что и до момента открытия наследства (открытие наследства не прерывает, не пресекает и не приостанавливает их течения).

Требования кредиторов могут быть предъявлены в течение оставшейся части срока исковой давности, если этот срок начал течь до момента открытия наследства.

По требованиям кредиторов об исполнении обязательств наследодателя, срок исполнения которых наступил после открытия наследства, сроки исковой давности исчисляются в общем порядке.

Например, при открытии наследства 15.05.2012 требования, для которых установлен общий срок исковой давности, могут быть предъявлены кредиторами к принявшим наследство наследникам (до принятия наследства — к исполнителю завещания или к наследственному имуществу) по обязательствам со сроком исполнения 31.07.2009 — до 31.07.2012 включительно; по обязательствам со сроком исполнения 31.07.2012 — до 31.07.2015 включительно.

К срокам исковой давности по требованиям кредиторов наследодателя правила о перерыве, приостановлении и восстановлении исковой давности не применяются; требование кредитора, предъявленное по истечении срока исковой давности, удовлетворению не подлежит (п. 59);

  • ответственность по долгам наследодателя несут все принявшие наследство наследники независимо от основания наследования и способа принятия наследства, а также Российская Федерация, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург или муниципальные образования, в собственность которых переходит выморочное имущество в порядке наследования по закону.

Принявшие наследство наследники должника становятся солидарными должниками (ст. 323 ГК РФ) в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества.

Наследники, совершившие действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости всего причитающегося им наследственного имущества.

При отсутствии или недостаточности наследственного имущества требования кредиторов по обязательствам наследодателя не подлежат удовлетворению за счет имущества наследников и обязательства по долгам наследодателя прекращаются невозможностью исполнения полностью или в недостающей части наследственного имущества (п. 1 ст. 416 ГК РФ) (п. 60);

  • поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по их исполнению со дня открытия наследства (например, в случае если наследодателем был заключен кредитный договор, обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов на нее). Проценты, подлежащие уплате в соответствии со ст. 395 ГК РФ, взимаются за неисполнение денежного обязательства наследодателем по день открытия наследства, а после открытия наследства за неисполнение денежного обязательства наследником, по смыслу п. 1 ст. 401 ГК РФ, — по истечении времени, необходимого для принятия наследства (приобретения выморочного имущества). Размер задолженности, подлежащей взысканию с наследника, определяется на время вынесения решения суда (п. 61).

Обязательства по уплате процентов за пользование денежными средствами входят в состав наследства, данные проценты продолжают начисляться и после открытия наследства, а проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, являющиеся мерой ответственности за неисполнение денежного обязательства, не начисляются за время, необходимое для принятия наследства (Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 20.06.2017 N 5-КГ17-79).

Кредиты, предоставляемые банком, могут обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором. При нарушении заемщиком обязательств по договору банк вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты, если это предусмотрено договором, а также обращать взыскание на заложенное имущество в порядке, установленном федеральным законом (ст. 33 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон N 395-1)).

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя). В случаях и в порядке, которые предусмотрены законом, требование залогодержателя может быть удовлетворено путем передачи предмета залога залогодержателю (оставления у залогодержателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, при недостаточности суммы, вырученной в результате обращения взыскания на заложенное имущество, для погашения требования залогодержатель вправе удовлетворить свое требование в непогашенной части за счет иного имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге. Если сумма, вырученная в результате обращения взыскания на заложенное имущество, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю. Соглашение об отказе залогодателя от права на получение указанной разницы ничтожно (п. 3 ст. 334 ГК РФ).

Основания прекращения залога определены п. 1 ст. 352 ГК РФ, к ним относятся в том числе: прекращение обеспеченного залогом обязательства (пп. 1); возмездное приобретение заложенного имущества лицом, которое не знало и не должно было знать, что это имущество является предметом залога (пп. 2); иные случаи, предусмотренные законом или договором (пп. 10).

В случае перехода прав на заложенное имущество от залогодателя к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения этого имущества (за исключением случаев, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 352 и ст. 357 ГК РФ) либо в порядке универсального правопреемства залог сохраняется. Правопреемник залогодателя приобретает права и несет обязанности залогодателя, за исключением прав и обязанностей, которые в силу закона или существа отношений между сторонами связаны с первоначальным залогодателем (п. 1 ст. 353 ГК РФ).

Таким образом, из приведенных норм ГК РФ и разъяснений Пленумов Верховного Суда РФ следует:

  • смерть заемщика по кредитному договору не прекращает действие кредитного договора и начисление процентов за пользование кредитом, а также заключенный в обеспечение такого кредита договор залога. Ответственность за возврат кредита и уплату процентов за пользование кредитом несут наследники умершего заемщика в пределах стоимости перешедшего к ним в порядке наследования имущества. Наследник, принявший имущество, являющееся предметом залога, приобретает права и обязанности залогодателя по соответствующему договору залога;
  • при отсутствии у заемщика наследников по закону и завещанию, а также в случае, если наследники отказались от принятия наследства, банк-кредитор имеет право на удовлетворение своих требований к умершему заемщику за счет стоимости выморочного имущества, которое переходит к государству согласно ст. 1151 ГК РФ;
  • требования банка по кредитному договору, в том числе в порядке обращения взыскания на наследственное имущество, являющееся предметом залога, могут быть предъявлены принявшим наследство наследникам умершего заемщика в течение трех лет с установленной условиями такого договора даты исполнения заемщиком обязательств по кредитному договору. При этом срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.

Кредитная организация обязана предпринять все предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для взыскания задолженности (ст. 34 Федерального закона N 395-1).

Порядок списания кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам

Задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если кредитной организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки кредитной организации по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата. Кредитная организация в соответствии с внутренними документами может устанавливать дополнительные критерии признания безнадежными ссуд, составляющих менее 0,5% собственных средств (капитала) кредитной организации, и порядок принятия решений органами управления кредитной организации (п. 8.1 Положения Банка России от 28.06.2017 N 590-П (далее — Положение N 590-П)).

Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам. Порядок списания начисленных процентов по безнадежной задолженности по ссудам определяется иными нормативными актами Банка России. Списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа (уполномоченных органов) кредитной организации или в порядке, им установленном (п. п. 8.2, 8.6 Положения N 590-П).

При списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора. Списание безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, указанных в п. 8.4 Положения N 590-П, а в случаях, предусмотренных п. 8.7 Положения N 590-П, — актов уполномоченных государственных органов, указанных в п. 8.5 Положения N 590-П.

Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты определенные действия по ее взысканию, но при этом обоснованно предполагаемые издержки кредитной организации по проведению действий, обеспечивающих ее взыскание, превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет сформированного резерва в отсутствие документов, указанных в п. 8.4 Положения N 590-П, при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации, составленного в порядке, установленном ее внутренними документами (п. 8.3 Положения N 590-П).

    Нужна консультация опытных юристов?

    Оставьте заявку и мы перезвоним Вам в течении 10 минут

    Укажите Ваш номер телефона *
    Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав ключ.

    Бухгалтерский учет

    Начисление процентного дохода по операциям предоставления (размещения) денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, в том числе корреспондентских счетах, открытых в других кредитных организациях, размещения драгоценных металлов, по операциям займа ценных бумаг и процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, совершается в порядке, установленном п. 1.5 Положения Банка России от 24.11.2022 N 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода» (далее — Положение N 810-П) (п. 4.2 Положения N 810-П).

    Процентные доходы по размещенным средствам начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня. При начислении процентных доходов в расчет принимается фактическое количество календарных дней, на которое размещены средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году — 365 или 366 дней соответственно, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Процентные доходы по размещенным денежным средствам и долговым ценным бумагам со сроком погашения более одного года на момент первоначального признания отражаются в отчете о финансовых результатах с применением эффективной процентной ставки (далее — ЭПС), порядок расчета которой при необходимости кредитная организация определяет (утверждает) в собственных стандартах экономического субъекта (п. 1.5 Положения N 810-П).

    Для признания в бухгалтерском учете процентных доходов по операциям предоставления (размещения) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым ценным бумагам, в том числе векселям, по операциям займа ценных бумаг, а также дохода от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в абз. 2 — 4 п. 3.1 Положения N 810-П, а именно (п. 4.1 Положения N 810-П):

    • право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;
    • сумма дохода может быть определена;
    • отсутствует неопределенность в получении дохода.

    После первоначального признания финансовые активы отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением A Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которая определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 9, за исключением случаев, установленных п. 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, исходя из бизнес-модели, используемой кредитной организацией для управления финансовыми активами, характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.

    Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия: управление финансовыми активами осуществляется на основе бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных условиями финансового актива денежных потоков, договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга. Финансовые активы оцениваются кредитной организацией по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением случаев, когда они оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (п. 1.2 Положения Банка России от 02.10.2017 N 605-П (далее — Положение N 605-П))).

    Балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету (п. 1.9 Положения N 605-П):

    • предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,
    • начисленных расходов по финансовому активу,
    • начисленных прочих доходов по финансовому активу,
    • начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам,
    • затрат по сделке,
    • корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования,
    • резервов на возможные потери,
    • корректировок резервов на возможные потери.

    При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по возврату суммы основного долга (ее части) и (или) процентов по финансовому активу сумма задолженности переносится на балансовые счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов (п. 2.18 Положения N 605-П).

    Резервы на возможные потери, сформированные ранее по текущей (переносимой) задолженности по основному долгу, и по просроченной задолженности по процентам переносятся соответственно на счет по учету резервов по просроченной задолженности по основному долгу и просроченной задолженности по процентам (пп. 2.18.1, 2.18.2 п. 2.18 Положения N 605-П).

    По финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки в соответствии с п. 5.5.1 МСФО (IFRS) 9. Способ оценки ожидаемых кредитных убытков определяется в соответствии с п. 5.5.17 МСФО (IFRS) 9 и утверждается кредитной организацией в учетной политике. Кредитное обесценение и ожидаемые кредитные убытки определяются в соответствии с Приложением A МСФО (IFRS) 9, кредитный риск определяется в соответствии с п. 5.5.9 МСФО (IFRS) 9 (п. 1.14 Положения N 605-П).

    Финансовые активы являются кредитно-обесцененными, если имеется одно или несколько событий, которые оказывают негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки (пп. 1.14.2 п. 1.14 Положения N 605-П).

    Подтверждением кредитного обесценения финансового актива являются, в частности, наблюдаемые данные о следующих событиях (Приложение A МСФО (IFRS) 9):

    • значительных финансовых затруднениях эмитента или заемщика;
    • нарушении условий договора, таком как дефолт или просрочка платежа;
    • предоставлении кредитором(ами) уступки(пок) своему заемщику в силу экономических причин или договорных условий, связанных с финансовыми затруднениями этого заемщика и которую(ые) кредитор(ы) не предоставил(и) бы в ином случае;
    • появлении вероятности банкротства или иной финансовой реорганизации заемщика;
    • исчезновении активного рынка для данного финансового актива в результате финансовых затруднений; или
    • покупке или создании финансового актива с большой скидкой, которая отражает понесенные кредитные убытки.

    В некоторых случаях не представляется возможной идентификация одного отдельного события — причиной, вызвавшей кредитное обесценение финансового актива, может быть суммарный эффект нескольких событий.

    По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные пп. 1.14.1 п. 1.14, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по финансовому активу, в соответствии с п. B.5.5.33 МСФО (IFRS) 9 (пп. 1.14.5 п. 1.14 Положения N 605-П).

    Разница между величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и ранее признанной величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки признается в качестве доходов или расходов от обесценения (пп. 1.14.9 п. 1.14 Положения N 605-П).

    К процентным доходам по финансовому активу относятся доходы в виде процента, предусмотренного условиями финансового актива, и (или) доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования (п. 1.6 Положения N 605-П).

    Процентные доходы по финансовому активу отражаются на балансовом счете по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету доходов отражаются все процентные доходы по финансовому активу за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового актива или с даты начала очередного процентного периода. Отражение процентных доходов по финансовому активу на балансовых счетах по учету доходов в течение месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике (п. 1.7 Положения N 605-П).

    Амортизированная стоимость финансового актива определяется линейным методом или методом ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (п. 1.8 Положения N 605-П).

    При применении метода ЭПС процентные доходы, прочие доходы, затраты по сделке, а также премии и скидки по финансовому активу, учтенные при расчете ЭПС в соответствии с пп. 1.8.3 настоящего пункта, начисляются (амортизируются) в течение ожидаемого срока погашения (возврата) финансового актива или в течение более короткого срока в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (пп. 1.8.4 п. 1.8 Положения N 605-П).

    На дату полного погашения (возврата) (частичного погашения) финансового актива осуществляется начисление процентных доходов в соответствии с п. 2.6 Положения N 605-П, прочих доходов, связанных с размещением денежных средств, в соответствии с п. 2.9 настоящего Положения, а также затрат по сделке в соответствии с п. 2.4 Положения N 605-П, осуществляется корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости и, если финансовый актив отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, переоценка справедливой стоимости финансового актива (п. 2.14 Положения N 605-П).

    После первоначального признания финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с п. 1.8 Положения N 605-П, осуществляется с периодичностью, установленной п. 1.3 настоящего Положения (п. 2.10 Положения N 605-П). Наряду с этим согласно п. 5.4.1 МСФО (IFRS) 9 процентная выручка должна рассчитываться с использованием метода ЭПС (см. Приложение A и п. п. B5.4.1 — B5.4.7), что означает применение ЭПС к валовой балансовой стоимости финансового актива, за исключением:

    а) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация должна применять эффективную процентную ставку, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания;

    б) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация должна применять ЭПС к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.

    Организация, которая в отчетном периоде рассчитывает процентную выручку путем применения ЭПС к амортизированной стоимости финансового актива в соответствии с п. 5.4.1(b), должна в последующих отчетных периодах рассчитывать процентную выручку путем применения ЭПС к валовой балансовой стоимости, если кредитный риск по финансовому инструменту уменьшается настолько, что финансовый актив более не является кредитно-обесцененным, и это уменьшение объективно можно связать с событием, произошедшим после применения требований п. 5.4.1(b) (например, с улучшением кредитного рейтинга заемщика) (п. 5.4.2 МСФО (IFRS) 9).

    Таким образом, поскольку, как указано выше, обязательства по уплате процентов за пользование денежными средствами входят в состав наследства и данные проценты продолжают начисляться и после открытия наследства, если условиями кредитного договора с умершим заемщиком не предусмотрено прекращение/приостановление начисления процентов за пользование кредитом, после получения банком информации о смерти заемщика продолжается начисление процентных доходов по кредиту по ставке, определенной условиями кредитного договора в соответствии с п. 2.6 Положения N 605-П. При этом начисленный по договору процентный доход корректируется до размера процентного дохода, рассчитанного в порядке, установленном п. 5.4.1 МСФО (IFRS) 9, путем отражения соответствующих сумм на счетах по учету корректировок, увеличивающих/уменьшающих стоимость предоставленных/размещенных денежных средств (Письмо Банка России от 11.01.2019 N 17-1-1-6/7, ответ на вопрос 9).

    Исходя из сути текста вопроса в соответствии с внутренними документами банка предусмотрено признание основного долга по ссуде, начисленных по ней процентов, штрафов (пеней, неустоек) нереальными ко взысканию (безнадежными) и подлежащими списанию за счет сформированных резервов на возможные потери в случае, если по истечении 36 месяцев с даты смерти заемщика не установлены его принявшие наследство наследники.

    Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности, признанной таковой в соответствии с п. 8.1 Положения N 590-П, осуществляется кредитной организацией за счет сформированного резерва на возможные потери по соответствующей задолженности бухгалтерскими записями, предусмотренными, пп. 2.21.1 — 2.21.3 п. 2.21 Положения N 605-П.

    Налог на прибыль

    При определении налоговой базы не учитываются доходы/расходы в виде средств или иного имущества, которые получены/переданы по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), а также средств или иного имущества, которые получены/направлены в счет погашения таких долговых обязательств (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

    Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (ч. 1 ст. 250 НК РФ).

    К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде:

    • сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 НК РФ (п. 7);
    • процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ) (п. 6). Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов относятся к доходам банков от осуществления банковской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ).

    В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 — 273 НК РФ (п. 1 ст. 328 НК РФ).

    Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно п. 6 ст. 271 НК РФ (п. 4 ст. 328 НК РФ).

    По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в пп. 14 п. 4 ст. 271 НК РФ. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

    В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде убытки в виде сумм безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в том числе признаются те долги перед налогоплательщиком (п. 2 ст. 266 НК РФ):

    1) по которым истек установленный срок исковой давности;

    2) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа;

    3) невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

    • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
    • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными;

    4) долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

    В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

    Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).

    Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 01.01.2015, по долговым обязательствам любого вида (за исключением задолженности, образовавшейся в 2022 и 2023 гг., по долговым ценным бумагам, указанным в пп. 14.1 п. 4 ст. 271 НК РФ) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

    К расходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы в виде сумм отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ).

    Кроме резервов по сомнительным долгам, банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам. Расходом признаются суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России, за исключением резервов на возможные потери по ссудам, сформированных под задолженность, относимую к стандартной, а также резервов на возможные потери по ссудам, сформированным под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (п. 1 ст. 292 НК РФ).

    Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Банком России. При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором (п. 2 ст. 292 НК РФ).

    Из приведенных норм гл. 25 НК РФ следует, что основанием для начисления процентов по долговым обязательствам является действующее долговое обязательство, заключенное в соответствии с законодательством Российской Федерации, и поскольку смерть заемщика не влечет прекращение кредитного договора, процентные доходы, определяемые исходя из условий такого кредитного договора, подлежат признанию в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль до наступления наиболее раннего из следующих событий: прекращение начисления процентов за пользование кредитом в соответствии с условиями кредитного договора, погашения кредита или признания ссуды безнадежной и списание ее за счет сформированного резерва на возможные потери в соответствии с требованиями гл. 8 Положения N 590-П и внутренними документами кредитной организации, в том числе по истечении 36 месяцев с момента смерти заемщика.

    При этом признание кредитной организацией основного долга по кредиту безнадежным влечет прекращение признания при налогообложении прибыли процентных доходов, но не «автоматическое» признание задолженности по уплате процентов за пользование кредитом безнадежной.

    В случае если основанием для признания ссуды безнадежной является прекращение обязательств по кредиту в связи с недостаточностью стоимости принятого наследниками заемщика наследственного имущества (прекращение обязательства невозможностью исполнения, ст. 416 ГК РФ), по нашему мнению, в целях налогообложения прибыли задолженность по возврату непогашенной части основного долга и по выплате процентов за пользование кредитом может быть списана в качестве безнадежных долгов одновременно в отчетном (налоговом) периоде, в котором принято решение о признании ссуды безнадежной, независимо от того, истек ли срок исковой давности по требованиям об уплате процентов. Вместе с тем, в случае если ссуда признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации по причине неустановления наследников заемщика, принявших наследство, в течение срока, определенного внутренним регламентом (в частности, по истечении 36 месяцев с даты смерти заемщика), задолженность по уплате процентов за пользование кредитом в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ может быть списана в качестве безнадежного долга по истечении трех лет с наступления установленных условиями договора сроков (дат) уплаты каждого процентного платежа.

      Нужна консультация опытных юристов?

      Оставьте заявку и мы перезвоним Вам в течении 10 минут

      Укажите Ваш номер телефона *
      Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав самолет.

      Вам может быть полезно

      Превышение сметы выполнения работ

      Превышение сметы строительства является распространенной проблемой, с которой сталкиваются заказчики и подрядчики. В соответствии с законодательством, объем и стоимость строительных работ должны быть указаны в смете, являющейся неотъемлемой частью договора. Однако на практике, подрядчики могут проводить дополнительные работы или использовать больше материалов, не согласовав это с заказчиком. Чтобы избежать конфликтов и спорных ситуаций, необходимо правильно […]

      Читать далее

      Как признать право собственности на долю в квартире, полученную по наследству?

        С 1 октября 2023 г. вступают в силу изменения в Основы законодательства РФ о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1. См. Федеральный закон от 29.12.2022 N 588-ФЗ. Данные изменения будут учтены в материале при его актуализации. В состав наследства могут входить принадлежащие наследодателю на день открытия наследства имущество и доли в праве собственности […]

      Читать далее

      Как оспорить кадастровую стоимость объекта недвижимости, чтобы она была установлена в размере рыночной

        Кадастровая стоимость может быть установлена в размере рыночной в результате ее оспаривания в комиссии по рассмотрению споров или в суде. Однако предварительно вы должны обратиться к оценщику, чтобы он определил рыночную стоимость объекта недвижимости. По итогам проведения оценки вам выдадут отчет, который потребуется в комиссии или суде. Если кадастровая стоимость была определена в старом […]

      Читать далее

      Взыскание долга по расписке

      Статья 195 ГК РФ устанавливает 3-летний срок давности для взыскания денег по расписке. Если договор займа составлен без указания даты, то срок наступает после обращения заимодавца с требованием возвратить долг. Способы возврата долга Перед тем как взыскать долг по расписке с физического лица, необходимо иметь в виду, что сделать это вы можете несколькими способами: Досудебное […]

      Читать далее

      Как составить и подать жалобу на постановление мирового судьи?

        Апелляционные и частные жалобы на решения мирового судьи представляют в районный суд обычно через мирового судью. Кассационные жалобы в основном направляются в суд кассационной инстанции через суд, принявший обжалуемый акт. В жалобе необходимо указать обжалуемый судебный акт, суть требования и т.п. Порядок составления жалобы на решение мирового судьи Обжаловать можно не вступившие в законную […]

      Читать далее

      Не нашли нужную практику?

      Закажите консультацию и наш менеджер свяжется с Вами в течении 10 минут

        Пожалуйста, докажите, что вы человек, выбрав звезда.
        Заказите консультацию
        Реальные рейтинги на независимых ресурсах

        Юридическая компания «Зайцев и партнёры» занимает топовую позицию в рейтинге надежности и качества правовых услуг по версии Яндекс.Отзывы, СПР, Yell и других ресурсов:

        CПP

        желтые страницы

        4,9 из 5

        Яндeкc

        отзывы

        4,3 из 5

        Yеll

        отзывы

        4,5 из 5

        Я.Кью

        Эксперт

        4,8 из 5

        9111.ru

        соцсеть юристов

        4,9 из 5

        ПPABДA

        КЛИЕНТОВ

        4,8 из 5

        CАTАLОХY

        отзывы

        5,0 из 5

        tор-аdvоkаts.ru

        отзывы

        4,6 из 5