Возврат НДС
| Для возврата из бюджета излишне уплаченного НДС и НДС, указанного в декларации к возмещению, в размере денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, подайте в инспекцию заявление о распоряжении путем возврата. Возврат излишне взысканных денежных средств налоговый орган осуществляет самостоятельно без вашего заявления. По общему правилу срок возврата два рабочих дня со дня получения вашего заявления. При возмещении НДС срок возврата зависит от того, когда вы подали заявление: до или после вынесения инспекцией решения о возмещении. Если НДС вам вернули позже установленного срока, а также при возврате излишне взысканных сумм инспекция обязана начислить вам проценты. |
Оглавление:
- Как вернуть излишне уплаченный НДС
- Как вернуть излишне взысканный НДС
- Как вернуть НДС, заявленный к возмещению в декларации
- Срок возврата НДС
- Проценты за несвоевременный возврат НДС
- Как вернуть излишне уплаченный НДС
Излишне уплаченный НДС является единым налоговым платежом и может формировать положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС). Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, можно вернуть. Для этого необходимо подать в инспекцию заявление о распоряжении путем возврата (п. п. 1, 3 ст. 11.3, п. 1 ст. 79 НК РФ). Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала представьте уточненную декларацию, в которой исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ). После этого подайте заявление о распоряжении путем возврата.
Срок подачи заявления не установлен (ст. 79 НК РФ).
Если положительное сальдо на ЕНС отсутствует, вам направят сообщение об отказе в возврате. При недостаточности положительного сальдо возврат осуществляется частично (п. 2 ст. 79 НК РФ).
Если инспекция отказала в возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, и вы с этим не согласны, такой отказ вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
- Как вернуть излишне взысканный НДС
Излишне взысканный НДС является единым налоговым платежом и может формировать положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС). При установлении факта излишнего взыскания денежных средств инспекция осуществляет их возврат самостоятельно. Подавать заявление в данном случае не требуется. Такой возврат возможен только в пределах величины положительного сальдо, то есть (п. п. 1, 3 ст. 11.3, п. 4 ст. 79 НК РФ):
- если положительного сальдо достаточно — вернут всю сумму излишне взысканного НДС;
- если положительного сальдо нет — сумму излишне взысканного НДС зачтут в счет исполнения совокупной обязанности (п. 2 ст. 11 НК РФ);
- если положительного сальдо недостаточно для полного возврата излишне взысканного НДС — осуществят частичный возврат. Часть излишне взысканного НДС учтут в счет исполнения вашей совокупной обязанности, другую часть в пределах положительного сальдо ЕНС вернут.
В любом случае на сумму излишне взысканного НДС начисляются проценты, которые рассчитываются по ключевой ставке Банка России. Проценты начисляются со следующего рабочего дня после дня взыскания по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 79 НК РФ).
Суммы излишне взысканного НДС в пределах величины положительного сальдо вернутся на ваш банковский счет, информация о котором имеется у налоговых органов (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Если инспекция не возвращает вам излишне взысканный НДС в пределах величины положительного сальдо, ее бездействие вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
- Как вернуть НДС, заявленный к возмещению в декларации
Налоговый орган возместит вам НДС, заявленный в декларации, только если после камеральной проверки подтвердит сумму НДС к возмещению (п. п. 1, 2, 3 ст. 176 НК РФ).
Возместить НДС, заявленный в декларации, до завершения камеральной проверки можно, только применив заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).
В день принятия инспекцией решения о возмещении НДС данная сумма признается единым налоговым платежом и может формировать положительное сальдо ЕНС (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, можно вернуть. Возврат осуществляется на основании вашего заявления о распоряжении путем возврата и принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС (п. 1 ст. 79 НК РФ).
Если положительное сальдо отсутствует, инспекция сообщит вам об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо возврат осуществят частично (п. 2 ст. 79 НК РФ).
|
| Образец заполнения заявления о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (форма по КНД 1112542) |
- Срок возврата НДС
Налоговый орган должен направить поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии со ст. 176 НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).
Однако в случае запроса инспекции в банке справки о наличии ваших счетов указанные сроки начинают исчисляться со следующего рабочего дня после предоставления банком этой информации. Такое возможно в ситуации, когда в заявлении о распоряжении путем возврата вы указали счет, сведения о котором банк не сообщил в налоговый орган (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 79, п. 2 ст. 86 НК РФ).
Срок для возврата излишне взысканного НДС (в сумме денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета) законодательством РФ не определен. Однако с учетом начисления процентов на эту сумму вероятно инспекция будет делать это в кратчайшие сроки (п. 4 ст. 79 НК РФ).
Территориальный орган Федерального казначейства должен перечислить вам возвращаемые денежные средства не позднее следующего рабочего дня после получения поручения от налогового органа (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 79 НК РФ).
По общему правилу возврат переплаты по НДС, формирующему положительное сальдо, на основании налоговых деклараций, уточненных налоговых деклараций осуществляется не более чем за три года со срока уплаты (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
- Проценты за несвоевременный возврат НДС
При нарушении налоговым органом срока перечисления возвращаемых денежных средств более чем на 10 рабочих дней, а также при возврате излишне взысканных денежных средств на их сумму начисляются проценты (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 9 ст. 79 НК РФ).
Начислить проценты инспекция обязана самостоятельно. Подавать заявление для этого вам не нужно (п. п. 4, 9 ст. 79 НК РФ).
Если все же инспекция не начислила вам проценты, то вы можете обжаловать бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
Проценты за несвоевременный возврат и возврат излишне взысканных сумм НДС (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) рассчитываются по формуле (п. п. 4, 9 ст. 79 НК РФ):
Если за время просрочки ключевая ставка Банка России менялась, то проценты за периоды с разной ставкой рассчитывайте отдельно.
Количество календарных дней, за которые начисляются проценты, исчисляется (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. п. 4, 9 ст. 79, п. 2 ст. 176 НК РФ):
- при возврате излишне уплаченного НДС (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) — по истечении 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления о распоряжении путем возврата;
- при возврате излишне взысканного НДС (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) — со следующего рабочего дня после дня взыскания;
- при возврате НДС, заявленного к возмещению в декларации (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС), — по истечении 10 рабочих дней со дня принятия инспекцией решения о возмещении, если заявление о распоряжении путем возврата подано до его вынесения.
Если заявление о возврате подано после вынесения решения о возмещении, начало периода просрочки определяется так же, как и при пропуске срока возврата переплаты по НДС
Проценты начисляются по день возврата денег на расчетный счет включительно. Если суммы НДС излишне взысканы, проценты начисляются по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо их учета в счет исполнения совокупной обязанности (п. 4 ст. 79 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13).
| Пример начисления процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного НДС (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС) После окончания камеральной проверки организация подала в инспекцию заявление о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (в сумме переплаты по НДС), в размере 200 000 руб. В течение 10 рабочих дней со дня получения заявления о распоряжении путем возврата переплата не возвращена. Сумму переплаты налоговые органы возвратили на расчетный счет организации с нарушением срока на 36 дней. Предположим, что ключевая ставка Банка России за период просрочки составила: · в первые пять дней просрочки — 7,5%; · в последующие дни просрочки — 7,25%. Рассчитаем сумму процентов, начисленных за весь период просрочки: 1. Проценты за первые пять дней просрочки: 200 000 руб. x 7,5% / 365 дн. x 5 дн. = 205,48 руб. 2. Проценты за последующие дни просрочки (31 день): 200 000 руб. x 7,25% / 365 дн. x 31 дн. = 1 231,51 руб. Таким образом, сумма процентов, начисленных за несвоевременный возврат НДС (в размере суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС), составила 1 436,99 руб. (205,48 руб. + 1 231,51 руб.). |
Сумма денежных средств, подлежащая учету на ЕНС в связи с начислением процентов, признается единым налоговым платежом со дня начисления процентов (пп. 4 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
