Как организации подать возражения по дополнению к акту налоговой проверки
Дополнение к акту налоговой проверки оформляется по результатам допмероприятий.
Из него вы узнаете о том, что допмероприятия завершены, а также о том, собраны ли дополнительные доказательства правонарушений.
Если инспекция обнаружила новые доказательства, копии отсутствующих у вас материалов она приложит к дополнению. Законность получения таких доказательств и выводы инспекции можно оспорить. Для этого вам нужно в 15-дневный срок подать возражения по дополнению к акту проверки.
В каком случае и в какой срок можно подавать возражения по дополнению к акту налоговой проверки
Допмероприятия проводятся, если инспекции нужно получить дополнительные доказательства, чтобы подтвердить (опровергнуть) факт совершения вами налогового правонарушения (п. 6 ст. 101 НК РФ). Проверять при этом могут только те факты, которые уже были отражены в акте налоговой проверки (Письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@).
Результаты допмероприятий оформляются специальным документом — дополнением к акту налоговой проверки. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Когда вы получаете его от проверяющих, это означает, что в отношении вас допмероприятия завершены. Из него можно узнать следующие данные (п. 6.1 ст. 101 НК РФ):
- какие допмероприятия проведены;
- какими дополнительным доказательствами располагает инспекция. Если новых доказательств нет, в дополнении к акту налоговой проверки это будет указано;
- какие выводы и предложения по устранению нарушений (со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ, устанавливающие ответственность за них) сделали проверяющие.
Указывать в дополнении нарушения, которые не были отражены ранее в акте проверки, налоговый орган не вправе (Письмо ФНС России от 19.10.2018 N ЕД-4-2/20515@).
К дополнению инспекция приложит копии материалов допмероприятий, которых у вас нет (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). Если материалы инспекции предоставляли вы, проверяющие их не приложат.
В общем случае возражения по дополнению вы можете подать в течение 15 рабочих дней с даты, когда получили его лично или по почте (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
Для иностранных организаций, которые не имеют обособленного подразделения в РФ, установлен особый порядок. Они подают возражения в течение 35 рабочих дней с даты отправки заказного письма, которая указана на конверте. Этот срок включает общий 15-дневный срок и 20 дней на получение письма (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 6.2 ст. 101 НК РФ).
Этот порядок не распространяется на следующие иностранные организации (п. 4.6 ст. 83, п. 6.1 ст. 101 НК РФ):
- международные организации;
- дипломатические представительства;
- организации, которые оказывают услуги, облагаемые «налогом на Google».
Как организации оформить возражения по дополнению к акту налоговой проверки
Специальная форма для составления возражений по дополнению к акту налоговой проверки не утверждена, поэтому их можно составить в свободной форме. За основу можно взять возражения по акту налоговой проверки.
Возражения можно заявить по отдельным частям дополнения к акту проверки либо сразу по всем пунктам этого документа (п. 6.2 ст. 101 НК РФ). В них рекомендуем привести:
- наименование и адрес налогового органа;
- наименование организации, ИНН и адрес места ее нахождения;
- реквизиты дополнения к акту налоговой проверки;
- факты, выводы, по которым есть возражения;
- аргументы в свою пользу.
Аргументы стоит подкрепить ссылками на следующие документы:
- нормативные правовые акты в редакции, действовавшей в спорный период;
- разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального Управления ФНС России. Если ваша инспекция давала письменные разъяснения по спорному эпизоду, обязательно сошлитесь и на них;
- судебную практику (в первую очередь на решения высших судов, а также на практику по вашему судебному округу).
Если в дополнении указано на новые нарушения, которые не были зафиксированы в акте налоговой проверки, рекомендуем оспорить их в возражениях. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются для того, чтобы восполнить доказательную базу по уже выявленным нарушениям (п. 6 ст. 101 НК РФ). Поиск новых нарушений в цели допмероприятий не входит (п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
К возражениям стоит приложить копии документов, подтверждающих ваши доводы (п. 6.2 ст. 101 НК РФ).
Если Вам требуется помощь налогового юриста в Москве, и Вы не знаете, как организации подать возражения по дополнению к акту налоговой проверки, наши налоговые юристы помогут Вам максимально эффективно получить положительный результат. Ждем Вашего звонка
