Супруг в период брака получил в дар квартиру от близкого родственника.
Супруг в период брака получил в дар квартиру от близкого родственника. При расторжении брака стороны заключили брачный договор, на основании которого указанная квартира перешла в собственность супруги.
Возникает ли в данном случае у бывшей супруги доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, и в случае его возникновения возможно ли доход уменьшить на имущественный налоговый вычет?
В рассматриваемой ситуации при получении по брачному договору, заключенному при расторжении брака, квартиры, которая в период брака была подарена супругу близким родственником, у супруги возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.
Доход в размере стоимости квартиры будет облагаться НДФЛ по ставке 13% независимо от размера дохода, если супруга является налоговым резидентом РФ.
При получении квартиры по брачному договору имущественный налоговый вычет не предусмотрен.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 33, п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью и подлежит разделу между ними в равных долях, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Не относится к совместной собственности, в частности, имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, если иное не установлено брачным договором. При этом право собственности на недвижимое имущество возникает с момента его регистрации (ст. 36, п. 1 ст. 42 СК РФ; п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ).
Таким образом, имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, является по общему правилу личным имуществом супруга и не подлежит разделу между супругами при расторжении брака (п. 1 ст. 36 СК РФ, п. 2 ст. 256 ГК РФ).
Вместе с тем супруги могут заключать брачный договор и соглашение о разделе имущества. При этом брачный договор может быть заключен в любое время в период брака в отношении любых видов собственности (общей долевой собственности, раздельной (личной) собственности) (п. 2 ст. 38, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 42 СК РФ; Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 10.09.2019 N 18-КГ19-82).
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При этом на основании п. 5 ст. 208 НК РФ в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Таким образом, при заключении супругами в период брака соглашения о разделе общего имущества или брачного договора, предусматривающего раздел общего имущества, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.
В данном случае брачный договор заключен при расторжении брака, следовательно, положения п. 5 ст. 208 НК РФ не применяются.
При этом сам факт заключения брачного договора правового значения не имеет.
В соответствии с п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Следовательно, право собственности на квартиру перейдет к супруге с момента государственной регистрации такого права, то есть уже после расторжения брака.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено п. 18.1 ст. 217 НК РФ.
При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Бывшие супруги в данном перечне членов семьи и родственников не поименованы.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 02.03.2017 N 03-04-07/11811 (направлено Письмом ФНС России от 15.03.2017 N БС-4-11/4624), сумма, выплачиваемая бывшим супругом (после расторжения брака), получившим большую долю имущества, бывшему супругу, получившему меньшую долю имущества, на основании соглашения о разделе имущества, является доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при получении по брачному договору, заключенному при расторжении брака, квартиры, которая была подарена супругу, у супруги возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.
Согласно п. 1.1 ст. 224 НК РФ для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов, полученных в порядке дарения, применяется ставка НДФЛ 13% независимо от размера дохода (более 5 млн руб. или нет).
По общему правилу на основании пп. 1, 2 п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом:
1) в размере 1 млн руб. или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры, — в случае ее продажи;
2) в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 млн руб. — в случае покупки квартиры.
При получении квартиры по брачному договору имущественный налоговый вычет не предусмотрен.
