Встречная проверка

 

Официально термин «встречная проверка» не применяется с 2007 г. Однако в обиходе его используют и сейчас. Под встречной проверкой обычно понимают истребование налоговой инспекцией у вас документов (информации) по контрагентам (третьим лицам), у которых проходит камеральная или выездная проверка. Истребование документов, информации возможно и вне рамок проверок, например, когда инспекции нужны данные о конкретной сделке, проводится налоговый мониторинг. Представить документы (информацию) в рамках встречной проверки по требованию инспекции нужно в течение пяти рабочих дней. Если требование выставили вне проверки по конкретной сделке или по имуществу (имущественным правам) контрагента (третьего лица) — в течение 10 рабочих дней. Если не исполните требование или нарушите срок по нему, то вас оштрафуют.

 

Оглавление:

1. Когда инспекция проводит встречную проверку или запрашивает документы (информацию) вне проверки
2. Какие документы нужно представить по встречной проверке или по требованию вне проверки
3. Как представить документы по встречной проверке и вне проверок
4. Какой штраф будет за отказ от представления и за непредставление в срок документов или информации при встречной проверке и вне ее

 

1. Когда инспекция проводит встречную проверку или запрашивает документы (информацию) вне проверки

Прислать вам требование по встречной проверке или запросить документы (информацию) вне проверки инспекция может в следующих случаях:

• у вашего контрагента проходит выездная или камеральная проверка, и у вас запрашивают документы (информацию) по взаимоотношениям с ним. Либо проверка проходит у третьего лица, а у вас запрашивают документы (информацию), которые как-то касаются его деятельности. Либо вы ведете реестр владельцев ценных бумаг, и в нем есть информация, касающаяся проверяемого лица (п. п. 1, 1 ст. 93.1 НК РФ);
• у вашего контрагента (у третьего лица) закончилась камеральная или выездная проверка, но инспекция при рассмотрении ее материалов назначила дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
• ни у вас, ни у вашего контрагента (у третьего лица) никаких проверок нет, но инспекторам нужны документы (информация) по конкретной сделке, в которой вы участвовали, либо о которой у вас есть сведения. Когда вы ведете реестр владельцев ценных бумаг, инспекция может запросить документы (информацию) по нему, если поступил запрос уполномоченного органа иностранного государства. Такая возможность должна быть предусмотрена международными договорами РФ (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
• ваш контрагент (третье лицо) не исполнил решение о взыскании задолженности, превышающей 1 млн руб., в течение 10 дней с даты его принятия и не представил документы (информацию) о своем имуществе, имущественных правах и обязательствах в течение 10 дней со дня получения требования (п. п. 2.1, 5 ст. 93.1 НК РФ). Согласно п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ в таком случае инспекция вправе истребовать у вас документы (информацию) о его имуществе или имущественных правах, если вы располагаете указанными документами (информацией);
• у вашего контрагента (у третьего лица) проводится налоговый мониторинг (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Истребовать документы (информацию) о проверяемом налогоплательщике (лице, в отношении которого проводятся контрольные мероприятия) у контрагентов или иных лиц, состоящих на учете в другом налоговом органе, инспекция может в порядке, установленном п. п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ. Для этого она направляет поручение об истребовании документов (информации) в инспекцию по месту их учета. Истребование документов (информации) у третьего лица напрямую, минуя инспекцию, в котором оно состоит на учете, не предусмотрено налоговым законодательством (Письмо ФНС России от 03.08.2022 N СД-4-22/10067@).

 

Можно ли не представлять в налоговую инспекцию документы, истребованные по цепочке контрагентов Такие документы лучше представить. Если документы касаются проверяемого налогоплательщика (налогоплательщика, у которого проводятся иные контрольные мероприятия, налоговый мониторинг), то налоговые органы вправе их истребовать у любых лиц (п. п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ). При этом необязательно, что бы вы были прямым (первым) контрагентом проверяемого налогоплательщика (Обзор судебных актов ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@). Не исполнять требование инспекции можно только в том случае, если вы уверены, что истребуемые документы никак не связаны с деятельностью того, кого проверяют (у кого проводят контрольные мероприятия), и готовы это доказать (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако сами вы вряд ли сможете оценить такую связь, ведь с материалами проверки (иных мероприятий) вы не знакомы. Если требование инспекции не исполнить, то могут привлечь к ответственности.

 

2. Какие документы нужно представить по встречной проверке или по требованию вне проверки

Круг документов, которые инспекция может запросить у вас, зависит от того, какое мероприятие она проводит. Это могут быть (п. п. 1 — 2.1, 5 ст. 93.1 НК РФ):

• документы (информация) (в том числе связанные с ведением реестра владельцев ценных бумаг), которые касаются вашего контрагента или третьего лица — если инспекция проводит у них камеральную, выездную проверку либо дополнительные мероприятия налогового контроля;
• документы (информация), касающиеся деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг;
• документы (информация), которые касаются конкретной сделки, если никаких проверок инспекция не проводит, но ей нужны эти данные по каким-то обоснованным причинам;
• документы (информация) по ведению реестра владельцев ценных бумаг. Инспекция может запросить их вне проверки, если есть запрос уполномоченного органа иностранного государства и это предусмотрено международными договорами РФ;
• документы (информация) об имуществе или имущественных правах вашего контрагента (третьего лица), если вы ими обладаете. Затребовать их у вас инспекция вправе, если ваш контрагент (третье лицо) не исполнил решение о взыскании задолженности на сумму более 1 млн руб. в течение 10 дней с даты его принятия и сам не представил затребованные документы (информацию) о своем имуществе, имущественных правах и обязательствах в течение 10 дней со дня получения требования;
• документы, которые указаны в п. 1.1 ст. 93.1 НК РФ, если проводится камеральная проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества либо декларации по налогу на прибыль (НДФЛ) участника такого товарищества. Документы у вас запросят, если вы управляющий товарищ, ответственный за учет.

Узнать о том, в связи с чем именно инспекции понадобились документы (информация), вы можете из требования о представлении документов (информации) либо из приложенной к нему копии поручения об истребовании документов (информации) (п. п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ).

 

2.1. Какие документы нужно представить в рамках встречной проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля

Представляйте те документы, которые указаны в требовании инспекции. Это должны быть документы по вашему контрагенту (третьему лицу), у которого проходят выездная, камеральная проверка либо дополнительные мероприятия налогового контроля.

Инспекция может указать в требовании конкретные реквизиты документов, например, так: «Счет-фактура от 27.01.2023 N 2110, выставленный в адрес ООО «Бета».

А может просто задать период, к которому они относятся, например: «Счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Бета» за период с 01.01.2023 по 31.03.2023″. В этом нет ничего противозаконного (Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833, УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@).

Обычно инспекторы запрашивают:

• договоры;
• счета-фактуры;
• товарные или товарно-транспортные накладные;
• акты выполненных работ;
• выписки из книг покупок и продаж и др.

Если запрошенные документы вы уже раньше подавали в инспекцию, например, по другим встречным проверкам или когда проверяли вас, то повторно можете их не представлять. Вместо этого подайте в инспекцию уведомление (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

 

Можно ли не представлять документы по встречной проверке, если период, к которому они относятся, не совпадает с периодом проверки Если срок хранения документов не истек, то их лучше представить, даже если период, к которому они относятся, не совпадает с периодом проверки вашего контрагента или третьего лица. В ст. 93.1 НК РФ нет ограничений по периоду, за который могут быть запрошены документы. Инспекция сама решает, имеет документ отношение к проверке или нет, и не обязана обосновывать это в требовании (Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519, Постановления АС Поволжского округа от 16.01.2019 N Ф06-41326/2018, АС Западно-Сибирского округа от 27.06.2017 N Ф04-1440/2017). Не исключено, что, не зная деталей проверки вашего контрагента (или третьего лица), вы ошибочно посчитаете, что документ к проверке не относится.

 

2.2. Какие документы нужно представить, если они запрошены вне проверок

Представляйте те документы (информацию), которые запрошены. Это должны быть документы (информация):

• по имуществу, имущественным правам вашего контрагента (третьего лица), не исполнившего решение о взыскании задолженности суммой более 1 млн руб. в течение 10 дней с даты его принятия и не представившего затребованные документы (информацию) об имуществе, имущественных правах и обязательствах в течение 10 дней со дня получения требования (п. п. 2.1, 5 ст. 93.1 НК РФ). Перечень таких документов утвержден Приказом ФНС России от 10.02.2020 N ЕД-7-8/85@;
• конкретной сделке, сведения о которой указаны в требовании (п. п. 2, 3, 4 ст. 93.1 НК РФ);
• ведению реестра владельцев ценных бумаг, если есть запрос уполномоченного органа иностранного государства (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
• касающиеся деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Перечень документов, которые у вас могут истребовать по конкретной сделке, не определен. Инспекция решает это сама. При этом она может не указывать конкретные реквизиты документов. Ей достаточно обозначить сведения, которые позволят отличить данную сделку от других (п. 3.2 Определения Конституционного Суда РФ от 07.04.2022 N 821-О (приведено в п. 21 Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за 2022 год, п. 2 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@), Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833, УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@). Например, стороны сделки, ее дату, конкретную партию товара и т.п.

Также инспекция в одном требовании может запросить информацию сразу по нескольким сделкам (Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833, УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@).

Период, за который истребуются документы, ограничен только сроками их хранения (Письмо Минфина России от 30.04.2019 N 03-02-08/32313).

Но инспекция не может запросить в одном требовании документы (информацию):

• сразу по всем сделкам с одним контрагентом за несколько периодов (Постановление АС Центрального округа от 24.04.2017 N Ф10-980/2017);
• сразу по всем вашим контрагентам (Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.09.2018 N Ф01-4125/2018).

Если запрошенные документы вы уже раньше подавали в инспекцию, например, по другим встречным проверкам или когда проверяли вас, то повторно их можете не представлять. Вместо этого подайте в инспекцию уведомление (п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

 

3. Как представить документы по встречной проверке и вне проверок

Документы вы можете представить (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

• на бумаге — в виде заверенных копий;
• в электронном виде.

Если подаете документы на бумаге, то оформите к ним сопроводительное письмо (п. 6 Приложения N 18 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).

Сроки представления документов по встречной проверке и вне проверок такие:

• пять рабочих дней со дня получения требования — если документы у вас запросили в связи с проверкой или налоговым мониторингом контрагента (третьего лица) (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 1, 5 ст. 93.1 НК РФ);
• 10 рабочих дней со дня получения требования — если вне рамок проверок запросили документы в отношении конкретной сделки, ведения реестра владельцев ценных бумаг по запросу уполномоченного органа иностранного государства, имущества (имущественных прав) вашего контрагента или третьего лица (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 1, 5 ст. 93.1 НК РФ).

При этом день получения требования зависит от того, каким способом вам его передали (п. 4 ст. 31 НК РФ). Например, если отправили по ТКС, то день получения — это дата, которая указана в квитанции о приеме. От нее и нужно отсчитывать срок (п. 10 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@).

Если в сроки не укладываетесь, то можно попросить инспекцию их продлить (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

4. Какой штраф будет за отказ от представления и за непредставление в срок документов или информации при встречной проверке и вне ее

Штрафы отличаются в зависимости от того, что вы отказались представить по запросу инспекции (представили не в срок) — документы или информацию (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Кроме того, руководителю организации (иному должностному лицу) могут выписать еще и административный штраф.

 

4.1. Штраф за нарушение срока представления документов и информации в рамках проверки

Организацию или ИП могут оштрафовать:

• на 10 000 руб. — за непредставление (представление с опозданием) документов (п. п. 1, 1, 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ);
• 5 000 руб. — за непредставление (представление с опозданием) информации. А если такое случилось повторно в течение календарного года — то на 20 000 руб. (п. 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ).

При этом если в одном требовании были запрошены одновременно и документы, и информация, инспекция может применить сразу два штрафа (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12.11.2018 N Ф02-5065/2018).

 

4.2. Штраф за нарушение срока представления документов и информации вне рамок проверок

За непредставление документов по требованию, направленному вне рамок проверки, штраф в зависимости от нарушения составит (п. 6 ст. 93.1 НК РФ):

• 200 руб. за каждый отсутствующий документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• 10 000 руб. — за непредставление документов со сведениями о налогоплательщике (п. 2 ст. 126 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-02-07/51429).

Кроме того, за непредставление информации, затребованной вне рамок проверки, могут оштрафовать на 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Этот штраф может быть наложен одновременно со штрафом по ст. 126 НК РФ, если в ответ на требование инспекции не были представлены ни документы, ни информация (Письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-02-07/51429).

 

4.3. Административный штраф за отказ от представления, непредставление в срок документов или информации, представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде

Штраф составит от 300 до 500 руб. Его могут выписать директору, главному бухгалтеру или другому должностному лицу организации в зависимости от того, кто был ответственным за представление документов (информации) по требованию (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

ИП за такие нарушения к административной ответственности не привлекают (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).