Замена обеспечительных мер, принятых налоговым органом
| Вы можете обратиться в налоговый орган с заявлением о замене действующих обеспечительных мер на банковскую гарантию, залог или поручительство. Если вы просите о замене на банковскую гарантию, приложите гарантию к заявлению. Если она соответствует установленным правилам, то инспекция не может вам отказать в замене. Решение о залоге или поручительстве принимается по усмотрению инспекции. |
Оглавление:
- На что можно заменить обеспечительные меры, которые приняты инспекцией по итогам проверки
Порядок замены обеспечительных мер, принятых налоговым органом по итогам проверки
- На что можно заменить обеспечительные меры, которые приняты инспекцией по итогам проверки
Вы можете просить о замене обеспечительных мер, которые применили к вам, на следующие (п. 11 ст. 101 НК РФ):
- гарантию банка. По банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами уплатить сумму задолженности по решению, если вы не исполните его в установленный срок (п. п. 2, 9 ст. 74.1, пп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ). Банковская гарантия предоставляется на платной основе;
- залог имущества, в том числе ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В этом случае если вы не исполните решение по проверке, то инспекция погасит ваш долг перед бюджетом из стоимости заложенного имущества (п. 3 ст. 73, пп. 2 п. 11 ст. 101 НК РФ);
- поручительство другого лица. В этом случае третье лицо берет на себя обязательство заплатить в бюджет сумму задолженности, если вы не сделаете этого в установленный срок (п. п. 2, 3 ст. 74, пп. 3 п. 11 ст. 101 НК РФ). Договор должен быть заключен по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 06.03.2019 N ММВ-7-3/120@.
Предоставление поручительства может быть платным для вас.
- Порядок замены обеспечительных мер, принятых налоговым органом по итогам проверки
Для замены обеспечительных мер:
- подайте заявление в налоговый орган, который принял обеспечительные меры;
- приложите к заявлению необходимые документы.
По результатам рассмотрения этих материалов налоговый орган примет решение о замене обеспечительных мер или об отказе и вручит его вам.
2.1. Как составить заявление о замене обеспечительных мер
Форма такого заявления не утверждена. Оформите его в свободной форме (п. 11 ст. 101 НК РФ).
В заявлении укажите:
- наименование органа, в который вы обращаетесь;
- ваше наименование, ИНН, адрес местонахождения;
- реквизиты решения по итогам проверки, которое послужило основанием для принятия обеспечительных мер;
- информацию о том, какие обеспечительные меры приняты в отношении вас, реквизиты этого решения;
- просьбу о замене действующих обеспечительных мер на один из вариантов: банковскую гарантию, поручительство, залог;
- реквизиты банковской гарантии, наименование поручителя или перечень имущества, предлагаемого в залог (с описанием основных характеристик этого имущества);
перечень прилагаемых документов;
- подпись лица, которое уполномочено подписывать заявление, и ее расшифровку.
Мы также рекомендуем сослаться на нормы НК РФ, которые предусматривают замену обеспечительных мер, а также описать обстоятельства, в связи с которыми вы обращаетесь за заменой (например, невозможность или затруднение осуществления вашей хозяйственной деятельности, необходимость продать имущество, на отчуждение которого наложен запрет, и т.п.).
2.2. Какие документы приложить к заявлению о замене обеспечительных мер
К заявлению приложите:
- действующую банковскую гарантию, если просите о замене на нее. В этом случае гарантия должна быть предоставлена банком, который есть в перечне Минфина России. Этот перечень размещен на официальном сайте Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/) (п. 12 ст. 101 НК РФ);
- заявление о поручительстве (залоге), если просите о замене обеспечения на поручительство или залог. Рекомендованная форма заявления, заполняемая поручителем или залогодателем, приведена в Приложении 5 к Порядку представления отсрочки, рассрочки по уплате налогов (п. 2 ст. 73, п. 2 ст. 74, пп. 2, 3 п. 11 ст. 101 НК РФ, п. 12 Порядка представления отсрочки, рассрочки по уплате налогов);
- документы, подтверждающие финансовое состояние поручителя или залогодателя. Ими может быть бухгалтерская отчетность, выписки по счетам в банке и др. Если бухгалтерскую отчетность проверяли аудиторы, то рекомендуем приложить также их заключение;
- документы, подтверждающие основные характеристики и стоимость имущества (по данным вашего бухгалтерского учета), предлагаемого в залог, если просите о замене на залог. Мы также рекомендуем приложить заключение независимого оценщика об оценке этого имущества. Имущество, предлагаемое в залог налоговому органу, не может находиться в залоге у другого лица (п. 4 ст. 73, пп. 2 п. 11 ст. 101 НК РФ);
- документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего заявление;
- документы, подтверждающие обстоятельства, на которые вы ссылаетесь для замены обеспечительных мер.
2.3. Как передать заявление о замене обеспечительных мер в налоговый орган
Специальный порядок подачи в инспекцию заявления о замене обеспечительных мер не установлен. Поэтому вы можете передать его в налоговый орган одним из разрешенных способов:
- в бумажном виде: лично, через представителя или по почте;
- в электронной форме: по ТКС с усиленной электронной подписью или через личный кабинет налогоплательщика.
Мы рекомендуем передать заявление лично, так как это быстрый и надежный способ. Обязательно получите отметку инспекции о дате представления заявления на его копии.
2.4. Принятие и направление налогоплательщику решения о замене обеспечительных мер
О результатах рассмотрения заявления о замене обеспечительных мер вам сообщат в разумный срок.
Если вы просили о замене на банковскую гарантию и представили вместе с заявлением действующую гарантию банка, включенного в перечень Минфина России, то отказать в замене обеспечительных мер инспекция не может (п. 12 ст. 101 НК РФ).
Если вы просили о замене на поручительство или залог, то решение о замене будет принято по усмотрению налогового органа (п. 11 ст. 101 НК РФ).
В случае когда решение о замене обеспечительных мер принято, оно оформляется по форме, которая приведена в Приложении N 40 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Такое решение вступит в силу со дня его вынесения (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Инспекция может передать его вам следующими способами (п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 1 Приложения к Приказу ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@):
- под расписку законному (уполномоченному) представителю;
- заказным письмом по почте;
- по ТКС;
- через личный кабинет налогоплательщика;
- через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу;
- через МФЦ.
Если вы обязаны сдавать отчетность в электронном виде, то решение вам направят по ТКС или в личный кабинет.
2.5. Что делать, если вам отказали в замене обеспечительных мер
Вы можете обратиться в инспекцию с новой просьбой о замене обеспечительных мер после устранения причин, по которым вам отказали в замене обеспечительных мер (например, предложить другого поручителя или другое имущество в залог).
Также отказ инспекции в замене обеспечительных мер вы можете обжаловать в вышестоящий орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
