Замена обеспечительных мер, принятых налоговым органом

Оглавление:

1. На что можно заменить обеспечительные меры, которые приняты инспекцией по итогам проверки

Порядок замены обеспечительных мер, принятых налоговым органом по итогам проверки

1. На что можно заменить обеспечительные меры, которые приняты инспекцией по итогам проверки

Вы можете просить о замене обеспечительных мер, которые применили к вам, на следующие (п. 11 ст. 101 НК РФ):

• гарантию банка. По банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами уплатить сумму задолженности по решению, если вы не исполните его в установленный срок (п. п. 2, 9 ст. 74.1, пп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ). Банковская гарантия предоставляется на платной основе;
• залог имущества, в том числе ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. В этом случае если вы не исполните решение по проверке, то инспекция погасит ваш долг перед бюджетом из стоимости заложенного имущества (п. 3 ст. 73, пп. 2 п. 11 ст. 101 НК РФ);
• поручительство другого лица. В этом случае третье лицо берет на себя обязательство заплатить в бюджет сумму задолженности, если вы не сделаете этого в установленный срок (п. п. 2, 3 ст. 74, пп. 3 п. 11 ст. 101 НК РФ). Договор должен быть заключен по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 06.03.2019 N ММВ-7-3/120@.

Предоставление поручительства может быть платным для вас.

2. Порядок замены обеспечительных мер, принятых налоговым органом по итогам проверки

Для замены обеспечительных мер:

• подайте заявление в налоговый орган, который принял обеспечительные меры;
• приложите к заявлению необходимые документы.

По результатам рассмотрения этих материалов налоговый орган примет решение о замене обеспечительных мер или об отказе и вручит его вам.

2.1. Как составить заявление о замене обеспечительных мер

Форма такого заявления не утверждена. Оформите его в свободной форме (п. 11 ст. 101 НК РФ).

В заявлении укажите:

• наименование органа, в который вы обращаетесь;
• ваше наименование, ИНН, адрес местонахождения;
• реквизиты решения по итогам проверки, которое послужило основанием для принятия обеспечительных мер;
• информацию о том, какие обеспечительные меры приняты в отношении вас, реквизиты этого решения;
• просьбу о замене действующих обеспечительных мер на один из вариантов: банковскую гарантию, поручительство, залог;
• реквизиты банковской гарантии, наименование поручителя или перечень имущества, предлагаемого в залог (с описанием основных характеристик этого имущества);

перечень прилагаемых документов;

• подпись лица, которое уполномочено подписывать заявление, и ее расшифровку.

Мы также рекомендуем сослаться на нормы НК РФ, которые предусматривают замену обеспечительных мер, а также описать обстоятельства, в связи с которыми вы обращаетесь за заменой (например, невозможность или затруднение осуществления вашей хозяйственной деятельности, необходимость продать имущество, на отчуждение которого наложен запрет, и т.п.).

2.2. Какие документы приложить к заявлению о замене обеспечительных мер

К заявлению приложите:

• действующую банковскую гарантию, если просите о замене на нее. В этом случае гарантия должна быть предоставлена банком, который есть в перечне Минфина России. Этот перечень размещен на официальном сайте Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/) (п. 12 ст. 101 НК РФ);
• заявление о поручительстве (залоге), если просите о замене обеспечения на поручительство или залог. Рекомендованная форма заявления, заполняемая поручителем или залогодателем, приведена в Приложении 5 к Порядку представления отсрочки, рассрочки по уплате налогов (п. 2 ст. 73, п. 2 ст. 74, пп. 2, 3 п. 11 ст. 101 НК РФ, п. 12 Порядка представления отсрочки, рассрочки по уплате налогов);
• документы, подтверждающие финансовое состояние поручителя или залогодателя. Ими может быть бухгалтерская отчетность, выписки по счетам в банке и др. Если бухгалтерскую отчетность проверяли аудиторы, то рекомендуем приложить также их заключение;
• документы, подтверждающие основные характеристики и стоимость имущества (по данным вашего бухгалтерского учета), предлагаемого в залог, если просите о замене на залог. Мы также рекомендуем приложить заключение независимого оценщика об оценке этого имущества. Имущество, предлагаемое в залог налоговому органу, не может находиться в залоге у другого лица (п. 4 ст. 73, пп. 2 п. 11 ст. 101 НК РФ);
• документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего заявление;
• документы, подтверждающие обстоятельства, на которые вы ссылаетесь для замены обеспечительных мер.

2.3. Как передать заявление о замене обеспечительных мер в налоговый орган

Специальный порядок подачи в инспекцию заявления о замене обеспечительных мер не установлен. Поэтому вы можете передать его в налоговый орган одним из разрешенных способов:

• в бумажном виде: лично, через представителя или по почте;
• в электронной форме: по ТКС с усиленной электронной подписью или через личный кабинет налогоплательщика.

Мы рекомендуем передать заявление лично, так как это быстрый и надежный способ. Обязательно получите отметку инспекции о дате представления заявления на его копии.

2.4. Принятие и направление налогоплательщику решения о замене обеспечительных мер

О результатах рассмотрения заявления о замене обеспечительных мер вам сообщат в разумный срок.

Если вы просили о замене на банковскую гарантию и представили вместе с заявлением действующую гарантию банка, включенного в перечень Минфина России, то отказать в замене обеспечительных мер инспекция не может (п. 12 ст. 101 НК РФ).

Если вы просили о замене на поручительство или залог, то решение о замене будет принято по усмотрению налогового органа (п. 11 ст. 101 НК РФ).

В случае когда решение о замене обеспечительных мер принято, оно оформляется по форме, которая приведена в Приложении N 40 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Такое решение вступит в силу со дня его вынесения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Инспекция может передать его вам следующими способами (п. 4 ст. 31 НК РФ, п. 1 Приложения к Приказу ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@):

• под расписку законному (уполномоченному) представителю;
• заказным письмом по почте;
• по ТКС;
• через личный кабинет налогоплательщика;
• через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу;
• через МФЦ.

Если вы обязаны сдавать отчетность в электронном виде, то решение вам направят по ТКС или в личный кабинет.

2.5. Что делать, если вам отказали в замене обеспечительных мер

Вы можете обратиться в инспекцию с новой просьбой о замене обеспечительных мер после устранения причин, по которым вам отказали в замене обеспечительных мер (например, предложить другого поручителя или другое имущество в залог).

Также отказ инспекции в замене обеспечительных мер вы можете обжаловать в вышестоящий орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).