Допрос свидетелей налоговым органом
| Как правило, чтобы допросить свидетеля, его вызывают в инспекцию повесткой. При этом допрос могут провести и в другом месте, например, если свидетель не может явиться из-за болезни, его могут допросить по месту жительства.
Во время допроса ведут протокол, где фиксируют ответы свидетеля на вопросы инспекторов и замечания. По окончании допроса свидетелю выдадут копию протокола допроса. За неявку на допрос по неуважительной причине, отказ от дачи показаний или заведомо ложные показания предусмотрена ответственность. |
Оглавление:
- Кого налоговый орган может допросить в качестве свидетеля
- В каком порядке свидетеля вызывают на допрос в налоговый орган
- Как налоговый орган проводит допрос свидетеля
- Ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении
- Кого налоговый орган может допросить в качестве свидетеля
Для дачи показаний могут вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (пп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). Критериев выбора свидетелей для допроса нет. Налоговые инспекторы сами решают, кто, на их взгляд, может обладать нужной им информацией.
В качестве свидетелей нельзя вызывать (п. 2 ст. 90 НК РФ):
- малолетних детей и лиц с физическими или психическими недостатками, которые не способны правильно воспринимать имеющие значение для налогового контроля обстоятельства;
- лиц, которые не могут раскрыть необходимую информацию, так как она является их профессиональной тайной (например, аудитора).
| С какого возраста граждане могут быть допрошены в качестве свидетелей согласно Налоговому кодексу РФ
По общему правилу налоговые органы вправе допрашивать в качестве свидетелей граждан, которым исполнилось 14 лет. Если человек не может правильно воспринимать обстоятельства, которые имеют значение для налогового контроля из-за малолетнего возраста, физических или психических недостатков, то допрашивать его нельзя (п. 1 ст. 11, п. п. 1, 2 ст. 90 НК РФ, п. 1 ст. 28 ГК РФ). Например, если работнику проверяемой организации 17 лет и у него нет таких физических или психических недостатков, то инспекторы могут его допросить. |
- В каком порядке свидетеля вызывают на допрос в налоговый орган
Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядка, в котором свидетеля вызывают на допрос в налоговый орган. Как правило, ему направляют повестку о вызове на допрос в инспекцию (Письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594, ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 (п. 5.1)).
2.1. Требования к оформлению и вручению повестки о вызове на допрос по форме КНД 1165207
Каких-либо требований к оформлению и вручению повестки свидетелю не предусмотрено.
Рекомендованная форма повестки (КНД 1165207) приведена в Приложении N 10 к Письму ФНС России от 15.01.2019 N ЕД-4-2/356@.
В повестке обычно указывают следующие сведения (п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837):
- причину вызова. Например, проведение выездной проверки в организации, где свидетель работал в проверяемый период;
- время (дата, час, минуты) и место проведения допроса.
Однако если повестка будет составлена по-другому, то нарушением это не будет и на допрос все равно нужно будет прийти, иначе могут оштрафовать.
Если вы не можете явиться в предложенное время по уважительным причинам, сообщите об этом в инспекцию.
Передать повестку, полагаем, могут лично или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. В таком случае у инспекции будет доказательство, что свидетель был надлежаще уведомлен о вызове на допрос.
- Как налоговый орган проводит допрос свидетеля
Налоговый кодекс РФ не устанавливает, где должен проводиться допрос. Обычно свидетеля допрашивают на территории налогового органа. А если допрос нужно провести в рамках выездной проверки — это могут сделать на территории проверяемого налогоплательщика.
Если свидетель не может прийти в инспекцию из-за болезни или по другим причинам, допрос могут провести по месту его жительства (п. 4 ст. 90 НК РФ).
В то же время, если допрос проведут, например, на улице, само по себе это не свидетельствует о том, что такие показания инспекция не сможет использовать (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).
В ходе допроса ведут протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).
Перед началом допроса свидетеля должны предупредить об ответственности за отказ от дачи показаний или за сообщение заведомо ложных сведений. В протоколе допроса сделают отметку об этом, свидетель должен заверить ее своей подписью (п. 5 ст. 90 НК РФ).
В протоколе допроса отражают следующую информацию (п. 2 ст. 99 НК РФ, Приложение N 13 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@):
- номер протокола, дату, место и время проведения допроса;
- должность и Ф.И.О. инспектора, который составлял протокол, название налогового органа;
- данные свидетеля: Ф.И.О., дату и место рождения, паспортные данные, место жительства, гражданство, владение русским языком и др.;
- сведения об иных лицах, которые были на допросе (например, о переводчике);
- свидетельские показания;
- приложения к протоколу (если есть) независимо от того, кто их предъявляет (фотографии, видеозаписи и пр.).
Свидетель обязан отвечать на все вопросы инспектора. Однако в предусмотренных законом случаях он вправе отказаться от дачи показаний. Например, можно не свидетельствовать против себя или супруга (ст. 51 Конституции РФ, п. 3 ст. 90 НК РФ). Если вы чего-то не помните или не знаете, то так и скажите проверяющим. Однако уклоняться таким образом от ответов на все вопросы не стоит.
После окончания допроса все, кто был на нем, должны ознакомиться с протоколом. Если есть замечания, их вносят в протокол, если замечаний нет, об этом также сделают отметку в протоколе. Протокол подписывают все, кто был на допросе (п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ).
Копию протокола должны вручить свидетелю под подпись. Если он откажется ее получить, в протокол внесут запись об этом (п. 6 ст. 90 НК РФ).
Налоговый орган должен возместить свидетелю расходы на проезд в инспекцию и, если требуется, также затраты на проживание и суточные. При этом на время отсутствия свидетеля на работе за ним сохраняется средний заработок по основному месту работы (п. п. 1, 3, 4 ст. 131 НК РФ, п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298).
В качестве подтверждения того, что сотрудник был на допросе, можно предъявить работодателю повестку и (или) копию протокола допроса (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-02-08/80594).
| Как проводят допрос свидетеля по поручению налогового органа
Если инспекции нужно допросить свидетеля, который зарегистрирован по месту жительства (месту пребывания) на территории, подведомственной другой инспекции, то провести допрос могут поручить инспекции по месту регистрации свидетеля. Порядок проведения такого допроса приведен в п. 5.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837. Допрос проведут на основании поручения, которое направляется в электронном виде. В поручении о проведении допроса укажут: o вопросы, которые нужно задать свидетелю; o инструкции по проведению допроса: общую ориентирующую информацию, направление и тактику ведения допроса, перечень дополнительных вопросов свидетелю, если он подтвердит (опровергнет) определенные факты. При этом инспекторы налогового органа, проводящего допрос, могут задавать и другие вопросы исходя из полученной информации, показаний свидетеля и тактики проведения допроса. Инспекция, которой поручили провести допрос, должна его провести в течение 10 рабочих дней со дня получения поручения. В течение трех рабочих дней после допроса протокол допроса направят в инспекцию, которая поручила его провести, в электронном виде и на бумаге. Если провести допрос невозможно, инспекция по месту жительства (пребывания) свидетеля в течение 10 рабочих дней после получения поручения направит письмо об этом и укажет причины. |
| Могут ли на допросе свидетеля быть иные лица
Да, в допросе могут участвовать и другие лица, в частности: · переводчик, если свидетель не владеет русским языком, или лицо, которое понимает знаки немого или глухого человека (п. п. 1, 2 ст. 97 НК РФ); · представитель (адвокат) свидетеля. При этом отвечать на вопросы вместо свидетеля он не вправе, но может делать замечания, которые должны внести в протокол (Письма ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 31.10.2012 N АС-4-2/18381@). Однако участие проверяемого лица (его представителя) при допросе свидетеля не предусмотрено (Письма Минфина России от 22.10.2015 N 03-02-07/1/60796, ФНС России от 17.08.2020 N ЕА-4-15/13203@, от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 16)). |
- Ответственность свидетеля по делу о налоговом правонарушении
Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида штрафа для свидетеля (ст. 128 НК РФ):
- за неявку свидетеля в налоговый орган (уклонение от явки) без уважительных причин — штраф в размере 1 000 руб.
При этом привлечь свидетеля к ответственности по такому основанию в рамках одного дела о налоговом правонарушении могут несколько раз. То есть каждый факт неявки без уважительной причины является самостоятельным нарушением. Кроме того, неявка на допрос более одного раза может рассматриваться как отягчающее обстоятельство, которое удвоит размер штрафа (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2012 N А74-1519/2011).
Принудительный привод свидетеля по делу о налоговом правонарушении Налоговый кодекс РФ не предусматривает;
- за неправомерный отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний — штраф в размере 3 000 руб.
Административной или уголовной ответственности свидетель по делам о налоговых правонарушениях не несет (п. 5.1 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
