Досудебный порядок подачи жалобы на решения и действия налогового органа

 

Чтобы обжаловать решение (действия, бездействие) инспекции, подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган. Составьте ее по форме, утвержденной ФНС России. Подайте через инспекцию, которая вынесла спорное решение (совершила действие или бездействовала). Жалобу подайте лично или отправьте почтой. Можно направить ее в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России. Решения по камеральной или выездной проверке можно обжаловать до вступления в силу в апелляционном порядке либо в течение года со дня принятия. Остальные решения, а также действия (бездействие) можно обжаловать в течение года со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав. Обязательно пройдите досудебный порядок, если хотите дальше идти в суд.

Оглавление:

1. В каких случаях нужно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган
2. Как в досудебном порядке подать жалобу в вышестоящий орган на действия (бездействие) налоговых органов и на их решения
3. Как в досудебном порядке подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган

В каких случаях нужно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган

По общему правилу в отношении решения (действий, бездействия) инспекции вы должны соблюсти досудебный порядок. Это касается и действий (бездействия) ее должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. п. 1, 45, 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

Обязательный досудебный порядок обжалования не применяется к актам налоговых органов, не связанным с налоговыми правоотношениями (например, к актам об отказе в предоставлении субсидии субъектам МСП). При этом их можно обжаловать как непосредственно в суде, так и в вышестоящем налоговом органе. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.01.2023 N 5-П.

 

2. Как в досудебном порядке подать жалобу в вышестоящий орган на действия (бездействие) налоговых органов и на их решения

Для этого нужно:

• определить, в какой налоговый орган подать жалобу;
• проверить, не пропущен ли срок на подачу;
• составить ее с учетом требований НК РФ;
• передать в налоговый орган.

Решения по итогам камеральных и выездных проверок, которые еще не вступили в силу, обжалуйте в апелляционном порядке.

Досудебный порядок подачи жалобы (ее форму, срок подачи) необходимо соблюсти, а также устранить основания для отказа в ее рассмотрении, чтобы была возможность в дальнейшем обратиться в суд (п. п. 1, 45, 46, 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

 

Как в досудебном порядке обжаловать требование налогового органа о представлении документов Для этого подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК РФ). Срок на обжалование — год со дня, как вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав, то есть со дня, когда вы получили требование о представлении документов, либо со дня, когда оно считается полученным (п. 2 ст. 139 НК РФ). Но лучше обжаловать требование как можно быстрее. Если срок исполнения требования пройдет и документы (информацию) вы не представите, налоговый орган может начать процедуру привлечения к ответственности. Жалобу оформляйте и подавайте в том же порядке, что и при обжаловании других решений (действий, бездействия) налогового органа (п. 1 ст. 139, ст. 139.2 НК РФ). По общему правилу вышестоящий налоговый орган должен рассмотреть вашу жалобу в течение 15 рабочих дней со дня ее получения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ). В некоторых случаях жалобу могут оставить без рассмотрения (ст. 139.3 НК РФ).

 

2.1. Куда подавать жалобу на решение (действие, бездействие) налогового органа

Жалобу вы должны адресовать вышестоящему налоговому органу, но подать через инспекцию, чье решение (действие или бездействие) вы обжалуете (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Например, организация, которая хочет обжаловать решение ИФНС России N 15 по г. Москве, адресует жалобу УФНС России по г. Москве, но передает ее вместе с документами в ИФНС России N 15.

Инспекция, с которой вы спорите, в течение трех рабочих дней соберет материалы, которые у нее есть по этому вопросу, и вместе с вашей жалобой передаст в вышестоящий орган (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ).

 

Какой налоговый орган будет вышестоящим У налоговых органов довольно сложная структура и вышестоящие органы бывают разные. В Управление ФНС России по региону (УФНС России) обжалуйте решения (действия, бездействие) (п. 1 Приложения N 1, п. п. 6.17, 7.5 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н):  налоговой инспекции по району; инспекции по району в городе; инспекции по городу (если нет деления на районы);  межрайонной инспекции (кроме межрайонной по крупнейшим налогоплательщикам). В большинстве случаев именно УФНС России будет вышестоящим органом, куда нужно подавать жалобу на свою инспекцию. В межрегиональные инспекции по федеральным округам нужно обжаловать решения (действия, бездействие) УФНС России по региону, если Управление выполняет функции обычной инспекции. Такое может быть, если в регионе нет районных, городских, или межрайонных инспекций (пп. «а» п. 6.22, п. 7.4 Приложения N 4, п. 5 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). В межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам нужно обжаловать решения (действия, бездействие) межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (п. п. 6.13, 7.5 Приложения N 2, п. 1 Приложения N 8 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). В ФНС России (центральный аппарат) обжалуют решения (действия, бездействие) (п. 1 Приложения N 2, п. 1 Приложения N 5, п. 1 Приложения N 11 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н): УФНС России по регионам; межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам; МИ по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования. Информация о том, в какой налоговый орган нужно подавать жалобу, должна быть указана в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Если вы не можете определить, в какой налоговый орган подавать жалобу, обратитесь за разъяснениями в инспекцию, которая вынесла спорное решение (совершила действие или бездействует).

2.2. В какой срок подавать жалобу на решение (действие, бездействие) налогового органа

Сроки отличаются для решений по итогам камеральных и выездных проверок, которые вы не обжаловали в апелляционном порядке, и всех остальных решений, а также действий (бездействия) инспекции.

2.2.1. В какой срок обжаловать решения по итогам камеральных и выездных проверок, которые не обжаловали в апелляционном порядке

Жалобу нужно подать в течение года со дня принятия такого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ). Дата, когда вам вручили это решение, значения не имеет.

2.2.2. В какой срок обжаловать остальные решения инспекции, а также ее действия (бездействие)

Жалобу подавайте в течение года со дня, когда узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ). Например, это может быть день, когда:

• вам вручили спорное решение (или когда оно считается врученным);
• инспектор совершил спорное действие. Например, вручил вам требование о представлении документов, которое вы считаете незаконным;
• истек срок на действие, которое инспекция не выполнила. Например, день, когда закончился срок на возврат налога по вашему заявлению.

2.3. Как составить жалобу на решение (действие, бездействие) налогового органа

Жалоба составляется в письменной или электронной форме. Требования к жалобе приведены в ст. 139.2 НК РФ.

ФНС России утвердила форму и Порядок заполнения жалобы, а также Формат и Порядок ее представления в электронном виде (Приказ от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).

Электронная жалоба, которую вы подаете по ТКС, должна соответствовать утвержденному формату (п. 1 ст. 139.2 НК РФ, пп. 2 п. 11 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).

Оформлять по утвержденной форме жалобу, которую вы подаете на бумаге, не обязательно. Такого требования нет в п. 1 ст. 139.2 НК РФ. Но чтобы не ошибиться и не спорить с налоговым органом, рекомендуем применять утвержденную форму.

2.3.1. Что указать в жалобе

При заполнении жалобы в письменной форме укажите (п. п. 2, 3 ст. 139.2 НК РФ, Порядок заполнения формы жалобы (апелляционной жалобы), утвержденный Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@):

• наименование и код вышестоящего налогового органа, который должен рассмотреть вашу жалобу;
• данные вашей организации (ИП): наименование (Ф.И.О.), адрес, ИНН (для организаций также КПП);
• что обжалуете. Для этого в поле «Предмет обжалования» приведите одно из значений: «1» — решение по проверке, «2» — уведомление, «3» — требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, «4» — иные документы, а также действия (бездействие) должностных лиц. Если у обжалуемого документа имеются реквизиты, приведите их.

Если вы не отразите эту информацию, жалобу могут оставить без рассмотрения (пп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);

• наименование и код инспекции, чье решение (действия, бездействие) обжалуете;
• в поле «Код жалобы (апелляционной жалобы)» — значение «1». Вы также можете привести внутренний исходящий номер жалобы (при наличии);
• почему вы считаете, что ваши права нарушены. Нужно отразить обстоятельства, подтверждающие ваши доводы, а также нормы НК РФ и других законов, которые инспекция не соблюдает. Не забудьте, что ссылаться нужно на нормы в редакции, которая действовала в спорный период, а не в период, когда составляется жалоба. Постарайтесь подобрать судебные акты, подтверждающие вашу правоту, по возможности сошлитесь на разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального УФНС России. Укажите документы, подтверждающие вашу позицию;

 

Пример, как указать в жалобе на нарушение ваших прав Инспекция требованием от 16 марта 2023 г. N 07-23/4170 повторно запросила счета-фактуры за IV квартал 2022 г., хотя ранее ООО «Альфа» уже представляло эти документы по требованию от 16 февраля 2023 г. N 07-23/3220. О том, что документы истребованы повторно, ООО «Альфа» уведомило инспекцию в установленный срок (уведомление от 17 марта 2023 г. N 1889). Однако в нарушение п. 5 ст. 93 НК РФ инспекция это уведомление проигнорировала и привлекла ООО «Альфа» к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов.

• ваши требования, то есть какое решение по жалобе должен, на ваш взгляд, принять вышестоящий орган. Например: отменить решение инспекции полностью или по отдельным эпизодам, обязать инспекцию прекратить незаконные действия, обязать инспекцию выполнить действие.

Если вы не согласны с решением инспекции по всем эпизодам, но не можете в данный момент обосновать свою позицию по каким-то отдельным моментам, то все равно просите вышестоящий орган отменить решение полностью.

В этом случае досудебный порядок будет соблюден, и вы потом сможете обжаловать все эпизоды в суд (п. 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Если какие-то эпизоды в жалобе вы не укажете, то обжаловать их в суде не получится. Придется подавать в вышестоящий налоговый орган еще одну жалобу, конкретно по ним, если, конечно, сроки обжалования к тому времени не пройдут (п. 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);

Если вы подаете жалобу в электронной форме по ТКС, учтите, что поля, где приводятся основания обжалования и требования, ограничены 2 000 символов. Если ваш текст превышает этот лимит, укажите краткую информацию, а полное описание обстоятельств (требований) приложите к жалобе отдельным файлом в виде отсканированного документа (п. 2 Порядка заполнения жалобы (апелляционной жалобы), утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@);

• как вы хотите получить решение по жалобе: на бумаге, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет. Каждому способу присвоен признак: на бумажном носителе по почте — «1», в электронной форме по ТКС — «2», лично — «3», через личный кабинет налогоплательщика — «4». При направлении жалобы по ТКС получить решение вы можете по ТКС или по почте, при направлении на бумажном носителе — по почте или лично, при направлении через личный кабинет налогоплательщика — только через кабинет налогоплательщика (п. 2 Порядка заполнения жалобы (апелляционной жалобы), утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@);
• количество страниц жалобы и количество листов прилагаемых документов.

2.3.2. Кто должен подписать жалобу

Жалобу от имени организации должен подписать законный представитель, например генеральный директор либо уполномоченный представитель по доверенности (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. п. 1, 3 ст. 29, п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Жалобу от имени ИП подписывает он сам или его представитель. Последний может действовать на основании нотариальной доверенности, приравненной к ней доверенности или доверенности в виде электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя (п. 1 ст. 26, п. п. 1, 3 ст. 29, п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Если жалобу подписывают доверенные лица, представьте в инспекцию в том числе доверенность (п. 3 ст. 26, п. 4 ст. 139.2 НК РФ).

Вышестоящий орган не будет рассматривать жалобу, если (пп. 7 п. 1 ст. 139.3 НК РФ):

• она не подписана;
• она подписана тем, у кого нет полномочий;
• в инспекцию не представлена доверенность.

Если жалоба подается в электронном виде по ТКС, она должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).

2.3.3. Какие документы приложить к жалобе

Вы можете приложить любые документы, которые подтверждают ваши доводы в жалобе (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

Вы также можете представить дополнительные документы, подтверждающие ваши доводы, в ходе рассмотрения жалобы. Налоговый орган обязан их рассмотреть. Сроки рассмотрения жалобы будут отсчитываться с момента, когда эти документы получит вышестоящий налоговый орган (п. п. 1, 6 ст. 140 НК РФ).

Чтобы представить дополнительные документы, вы можете попросить о приостановлении рассмотрения жалобы (максимальный срок приостановления — шесть месяцев). Для этого следует направить ходатайство, которое должны рассмотреть в течение пяти дней со дня его получения. О принятом решении вам должны сообщить в течение трех дней (п. 1 ст. 140 НК РФ).

2.4. Как передать жалобу в налоговый орган

Жалобу и документы к ней в бумажном виде вы можете лично передать в канцелярию инспекции, чье решение (действие или бездействие) вы обжалуете, или отправить почтой (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Лучше сделать это лично — так жалоба быстрее дойдет до вышестоящего органа.

В электронном виде жалобу и прилагаемые к ней документы можно направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Если жалобу будет подавать ваш представитель, в ней надо указать дату выдачи, номер и срок действия доверенности (п. 2 Порядка заполнения жалобы (апелляционной жалобы), утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).

Если представитель подает жалобу в электронной форме по ТКС, то вместе с жалобой нужно направить в инспекцию информационное сообщение о представительстве (п. 14 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).

2.5. Как получить решение по жалобе

Сроки, в течение которых вы можете получить решение по своей жалобе, отличаются:

• для жалоб на решения по камеральным и выездным проверкам;
• жалоб на остальные решения, а также действия (бездействие) инспекции.

В некоторых случаях вышестоящий орган может оставить вашу жалобу без рассмотрения.

2.5.1. Сроки рассмотрения жалоб на решения по итогам выездных и камеральных проверок

Такие жалобы вышестоящий орган рассматривает в течение месяца со дня получения (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Этот срок могут продлить еще на месяц, если вышестоящему органу нужно получить дополнительные документы от вашей инспекции или если вы после подачи жалобы подадите дополнительные документы (п. 1 ст. 100.1, п. 7 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ).

При подаче дополнительных документов срок рассмотрения жалобы исчисляется с момента, когда их получит вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Жалобу рассматривают без вашего участия (п. 2 ст. 140 НК РФ). Но вас могут пригласить, если:

• есть противоречия в материалах, которые передала нижестоящая инспекция (п. 2 ст. 140 НК РФ);
• есть противоречия между документами, которые подали вы и которые передала нижестоящая инспекция (п. 2 ст. 140 НК РФ);
• нижестоящая инспекция существенно нарушила процедуру вынесения решения и теперь вышестоящий орган отменяет решение инспекции и проводит эту процедуру заново (п. 2 ст. 101, п. 5 ст. 140 НК РФ).

Жалоба может быть рассмотрена с использованием видео-конференц-связи (п. 2 ст. 140 НК РФ).

Решение по жалобе вам отправят в течение трех рабочих дней со дня принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ).

2.5.2. Сроки рассмотрения жалоб на другие решения и на действия (бездействие) инспекции

Такие жалобы вышестоящий орган рассматривает в течение 15 рабочих дней со дня получения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ).

Этот срок могут продлить еще на 15 рабочих дней, если вышестоящему органу нужно получить дополнительные документы от вашей инспекции или если после отправки жалобы их подадите вы (п. 6 ст. 140 НК РФ).

При подаче дополнительных документов срок рассмотрения жалобы исчисляется с момента, когда их получит вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Жалобу рассматривают без вашего участия, но в некоторых случаях вас могут пригласить (п. 7 ст. 101.4, п. п. 2, 5 ст. 140 НК РФ).

Решение по жалобе вам отправят в течение трех рабочих дней со дня принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ).

2.5.3. Когда жалобу могут оставить без рассмотрения

Вышестоящий орган не станет рассматривать вашу жалобу, если (п. 1 ст. 139.3 НК РФ):

• она не подписана, подписана неуполномоченным лицом или не представлена доверенность уполномоченного лица;
• в ней не указано, что вы обжалуете (реквизиты решения инспекции, действия или бездействие ее должностных лиц);
• пропущены сроки на подачу и не приложено ходатайство о восстановлении срока (либо если вышестоящий орган отказал в восстановлении);
• вы отозвали жалобу;
• жалоба повторная. Жалобу, повторно поданную по тем же основаниям, рассмотрят при условии, что после рассмотрения первой жалобы спор о том же предмете и по тем же основаниям рассмотрен в порядке взаимосогласительной процедуры (пп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
• нижестоящая инспекция уже устранила нарушения, на которые вы жаловались;
• суд разрешил спор о том же предмете и по тем же основаниям (пп. 6 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
• организация ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Оставить жалобу без рассмотрения можно в том случае, когда спорное правоотношение не допускает правопреемства (пп. 8 п. 1 ст. 139.3 НК РФ);
• получены сведения о смерти или об объявлении умершим физлица, подавшего жалобу, — когда спорное правоотношение не допускает правопреемства (пп. 8 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

Вышестоящий орган примет решение оставить жалобу без рассмотрения в течение пяти рабочих дней со дня получения (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 139.3 НК РФ):

• вашей жалобы;
• вашего заявления об отзыве жалобы;
• информации от нижестоящий инспекции о том, что она устранила нарушения;
• информации о ликвидации организации, исключении ее из ЕГРЮЛ, смерти физлица, рассмотрении аналогичного спора судом (п. 2 ст. 139.3 НК РФ).

Решение отправят вам в течение трех рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 139.3 НК РФ).

Вы можете исправить ошибки, из-за которых жалобу оставили без рассмотрения, и подать ее еще раз, если сроки еще не прошли (п. 3 ст. 139.3 НК РФ).

Если вы не согласны с решением налогового органа об оставлении поданной жалобы без рассмотрения, то обоснованность такого решения будет рассматриваться арбитражным судом при подготовке дела к судебному разбирательству. Если суд признает отказ необоснованным, то дело будет рассмотрено по существу жалобы (п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

По общему правилу налоговый орган не будет рассматривать жалобу, поданную заново по тем же основаниям и в том же порядке, если предыдущую не стали рассматривать из-за того, что (п. 7 ст. 138, п. 3 ст. 139.3 НК РФ):

• вы ее отозвали;
• она была повторной;
• спор был рассмотрен судом;
• организация ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ;
• физлицо, подавшее жалобу, умерло или объявлено умершим.

3. Как в досудебном порядке подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган

Для этого нужно:

• определить, в какой налоговый орган подать жалобу;
• проверить, не пропущен ли срок на подачу;
• составить жалобу по требованиям НК РФ;
• передать ее в налоговый орган.

В апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган можно обжаловать решения по итогам выездной или камеральной проверки, которые еще не вступили в силу (п. 1 ст. 100.1, п. п. 7, 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

Нельзя обжаловать в апелляционном порядке решения, которые выносит сама ФНС России (ее центральный аппарат) (п. 4 ст. 139.1 НК РФ).

Соблюдение досудебного порядка подачи апелляционный жалобы, в частности ее формы, срока подачи, отсутствие оснований для отказа в рассмотрении необходимо для возможности дальнейшего обращения в суд (п. п. 1, 45, 46, 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).

3.1. Куда подавать апелляционную жалобу

Жалобу вы должны адресовать вышестоящему налоговому органу, но подать через инспекцию, чье решение обжалуете (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

Например, организация, которая хочет обжаловать решение по камеральной проверке, принятое ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары, адресует жалобу УФНС России по Самарской области, но передает ее вместе с документами в инспекцию по Железнодорожному району.

Инспекция, с которой вы спорите, в течение трех рабочих дней соберет материалы по проверке и вместе с вашей жалобой передаст в вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

3.2. В какой срок подавать апелляционную жалобу

Жалобу нужно подать до того, как решение по итогам проверки вступит в силу — то есть в течение одного месяца со дня, когда оно вручено вам (п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

3.3. Как составить апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган

Апелляционная жалоба, которую вы подаете в электронном виде, должна соответствовать утвержденному Формату (п. 1 ст. 139.2 НК РФ, пп. 2 п. 11 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@). Апелляционную жалобу, которую вы подаете в бумажном виде, рекомендуем составить по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@. Хотя Налоговый кодекс РФ не требует от вас придерживаться определенной бумажной формы, это позволит вам избежать ошибок и лишних споров с налоговыми органами.

Апелляционная жалоба составляется по таким же правилам, что и обычная жалоба на решения, действия или бездействие налогового органа (п. 6 ст. 139.2 НК РФ). Только в поле «Код жалобы (апелляционной жалобы)» укажите «2».

3.4. Как передать апелляционную жалобу в налоговый орган

Порядок передачи апелляционной жалобы такой же, как обычной жалобы на решения, действия или бездействие налогового органа.

Жалобу на бумаге передайте лично в канцелярию инспекции, чье решение обжалуете, или отправьте почтой. Жалобу в электронной форме можно направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.1, п. п. 1, 6 ст. 139.2 НК РФ).

3.5. Когда получить решение по апелляционной жалобе

Жалобу вышестоящий орган рассматривает в течение месяца со дня получения (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Этот срок могут продлить еще на месяц, если вышестоящему органу нужно получить дополнительные документы от вашей инспекции или если их подадите вы (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Срок рассмотрения апелляционных жалоб при подаче дополнительных документов исчисляется с момента, когда их получит вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Жалобу рассматривают без вашего участия. Но в некоторых случаях вас могут пригласить на рассмотрение (п. 2 ст. 101, п. п. 2, 5 ст. 140 НК РФ).

Решение по жалобе вам отправят в течение трех рабочих дней со дня принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ).

3.5.1. Когда апелляционную жалобу могут оставить без рассмотрения

Вышестоящий орган не станет рассматривать вашу апелляционную жалобу в тех же случаях, что и обычную жалобу на решения, действия или бездействие налогового органа (п. 4 ст. 139.3 НК РФ). Есть только пара особенностей:

• если вы пропустите срок на апелляционное обжалование, вышестоящий орган все равно рассмотрит вашу жалобу, но уже как обычную, а не апелляционную. Ходатайство о восстановлении срока прикладывать не надо (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ).

Порядок рассмотрения такой же. Разница в том, что обычная жалоба не отложит вступление в силу спорного решения, как это делает апелляционная. Это значит, что пока вышестоящий орган рассматривает вашу жалобу, инспекция будет взыскивать начисленные по проверке налоги, пени и штрафы (ст. ст. 101.2, 101.3, п. 5 ст. 138 НК РФ).

Вы можете попросить вышестоящий орган приостановить исполнение решения нижестоящей инспекции, но для этого вам понадобится банковская гарантия, которая соответствует условиям п. 5 ст. 74.1, п. 5 ст. 138 НК РФ;

• вышестоящий орган все равно рассмотрит вашу апелляционную жалобу, даже если нижестоящая инспекция попытается устранить нарушения, на которые вы жалуетесь (пп. 5 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ).

Если вы не согласны с решением налогового органа об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, обоснованность такого решения будет рассматривать арбитражный суд при подготовке дела к разбирательству. Если он признает отказ необоснованным, дело рассмотрят по существу (п. 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18).