Как обжаловать решение вышестоящего налогового органа
| Если вы не согласны с решением, которое вынес вышестоящий налоговый орган по вашей жалобе (апелляционной жалобе), вы можете обжаловать такое решение. Сделать это можно как в досудебном порядке, так и в суде, или и так, и так.
Исключение составляют решения ФНС России — их можно обжаловать только в суде. |
Оглавление:
- Куда обжаловать решение вышестоящего налогового органа
- Как обжаловать решение вышестоящего налогового органа в досудебном порядке
- Как обжаловать решение вышестоящего налогового органа в суде
- Куда обжаловать решение вышестоящего налогового органа
Досудебный порядок при обжаловании решения вышестоящего налогового органа не обязателен (п. 2 ст. 138 НК РФ, Письма Минфина России от 22.02.2017 N 03-08-05/10443, от 15.02.2016 N 03-02-08/7996, п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18). Поэтому обжаловать такое решение вы можете:
- в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган по отношению к тому, который вынес спорное решение, а затем в суде, если результат вас не удовлетворит;
- сразу в суде;
- одновременно и в вышестоящем налоговом органе, и в суде.
Если вы хотите обжаловать решение ФНС России, то досудебный порядок обжалования в такой ситуации невозможен, поскольку вышестоящего налогового органа в этом случае попросту нет. Поэтому обжаловать решение ФНС России можно только в суде (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Отметим, что решение вышестоящего налогового органа может быть самостоятельным предметом для оспаривания, если это новое решение либо оно принято с нарушениями. В противном случае следует обжаловать решение нижестоящего органа (п. 75 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Информация ФНС).
При этом если вы решили обжаловать решение вышестоящего налогового органа, то это не приостанавливает срок для обжалования исходного решения.
- Как обжаловать решение вышестоящего налогового органа в досудебном порядке
Решение вышестоящего налогового органа обжалуйте в порядке, аналогичном тому, как вы обжаловали решение «первоначального» налогового органа. Для этого:
- составьте жалобу в адрес ФНС в письменной или электронной форме (п. 1 ст. 139.2 НК РФ);
- при необходимости приложите к жалобе документы, подтверждающие ваши доводы (п. 5 ст. 139.2 НК РФ);
- передайте жалобу в тот налоговый орган, решение которого обжалуете, в срок не позднее трех месяцев со дня принятия такого решения (п. п. 1, 2 ст. 139 НК РФ). Например, жалобу в адрес ФНС России на решение Управления ФНС России по городу Москве, которое оно вынесло в качестве вышестоящего органа, подайте в это же Управление. Управление передаст жалобу в ФНС.
В бумажном виде подавайте жалобу лично или отправьте почтой. В электронном виде жалобу и прилагаемые к ней документы направьте по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).
- Как обжаловать решение вышестоящего налогового органа в суде
Чтобы обжаловать решение вышестоящего налогового органа в суде:
- составьте заявление в произвольной форме, подробно изложив все обстоятельства и ваши аргументы для признания решения недействительным. К заявлению приложите пакет необходимых документов, в том числе копию решения вышестоящего налогового органа, которое обжалуете. Также не забудьте отправить копию заявления в тот налоговый орган, чье решение обжалуете. К заявлению в суд нужно приложить документ, подтверждающий отправку (в том числе и в случае, если вы подаете заявление и приложенные к нему документы в электронном виде) (ст. 125, ч. 1 ст. 126, ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ);
- уплатите госпошлину. Как правило, ее размер составляет 300 руб. для ИП и 3 000 руб. — для организаций (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Документ об уплате госпошлины также нужно приложить к заявлению (п. 2 ч. 1 ст. 126 АПК РФ);
- подайте заявление в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа, решение которого вы оспариваете, в электронной форме (в том числе в виде электронного документа) или на бумаге. Срок для этого — три месяца после того, как вы узнали об обжалуемом решении (ст. 35, ч. 1 ст. 125, ч. 4 ст. 198, ч. 1 ст. 199 АПК РФ).
Ваше заявление суд рассмотрит в порядке гл. 24 АПК РФ и вынесет решение.
