Возражения на акт выездной и камеральной налоговой проверки
Порядок подачи и оформления возражений на акт выездной и камеральной проверки одинаковый.
Если вы не согласны с теми выводами, которые налоговый орган изложил в акте, вы можете подать возражения. Сделать это можно в течение месяца со дня его получения.
В возражениях укажите, с чем именно вы не согласны, и приведите свои доводы. Обязательно приложите копии документов, которые подтверждают ваши выводы.
В каких случаях подаются возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки
Вы вправе подать возражения на акт выездной или камеральной проверки в любом случае, когда вы не согласны с изложенными в нем фактами, выводами или предложениями проверяющих. Никаких ограничений для этого не установлено (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Например, вы считаете, что некоторые подтверждающие документы не учтены ошибочно, есть ошибки в расчетах инспектора или он неверно истолковал норму Налогового кодекса РФ.
При этом вы можете обжаловать как акт в целом, так и его отдельные положения.
Отметим, что если в отношении вас проводились дополнительные мероприятия налогового контроля, то вы можете подать возражения на их результаты. Такие результаты должны быть оформлены в виде дополнения к акту проверки (п. п. 6.1, 6.2 ст. 101 НК РФ).
В какой срок можно подать возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки
Письменные возражения по общему правилу можно подать в инспекцию в течение одного месяца со дня, когда вы получили акт налоговой проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Дата, с которой начинает исчисляться срок подачи возражений, зависит от способа получения акта (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ, п. 10 Приложения к Приказу ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@):
- если забрали лично (под расписку) — день получения;
- если получили по ТКС — дата приема, которая указана в квитанции о приеме;
- если акт вам направили заказным письмом по почте, то днем получения является наиболее ранняя из дат:
- шестой рабочий день с даты отправки заказного письма;
- день получения заказного письма из инспекции.
Срок начнет течь на следующий день после даты вручения акта, а закончится в следующем месяце в 24:00 того числа, которое соответствует дате вручения. Если в месяце нет такого числа, то последним днем на подачу возражений нужно считать последний день этого месяца (п. п. 2, 5, 8 ст. 6.1 НК РФ).
Например, если акт вручен 31 августа 2020 г., то последним днем подачи возражений будет 30 сентября.
Если последний день срока подачи возражений на акт выпал на выходной или нерабочий день, то подать их можно не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Что делать, если вы не представили письменные возражения в срок
Если вы по какой-то причине не смогли в течение месяца после получения акта подать в инспекцию свои возражения на акт, то вы можете представить их при рассмотрении акта (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Для этого вам нужно прийти в налоговый орган (о времени и месте вас должны известить заранее) и отдать свои письменные возражения либо озвучить их устно (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Устные возражения попросите внести в протокол, который должны вести при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Как составить возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки
Представить свои возражения вы можете и в устной форме, но лучше сделать это письменно. При этом на рассмотрении материалов проверки вы можете дополнить их устно (п. 6 ст. 100 НК РФ, Информация ФНС России).
Для письменных возражений вы можете использовать форму, которую рекомендует ФНС России, или разработать свою.
Обязательных требований к письменным возражениям нет, но лучше составить их из трех частей — вводной, описательной и итоговой, по аналогии со структурой самого акта проверки. Рекомендуем включить в возражения следующие сведения:
- во вводной части:
- наименование и адрес инспекции, в которую вы подаете возражения;
- сведения о вас: наименование, адрес, ИНН/КПП вашей организации (Ф.И.О., адрес регистрации и ИНН для ИП);
- номер и дату акта выездной или камеральной проверки;
- в описательной части:
- факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны, и обоснование, почему вы с ними не согласны;
- ссылки на нормативно-правовые акты в редакции, действовавшей в спорный период;
- ссылки на официальные разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального Управления ФНС России. Если ваша инспекция давала письменные разъяснения по спорным вопросам, рекомендуем сослаться и на них;
- ссылки на судебную практику, которая подтверждает ваши выводы. Рекомендуем в первую очередь использовать решения высших судов, а также судебную практику по вашему судебному округу или по другим округам;
- если вы считаете, что есть обстоятельства, смягчающие ответственность, а также обстоятельства, исключающие привлечение вас к ответственности, укажите их. Отметим, что смягчающие обстоятельства вы можете не включать в возражения, а заявить их отдельно. Для этого составьте и подайте в инспекцию ходатайство об уменьшении штрафа;
- ссылки на ваши документы, которые подтверждают обоснованность ваших возражений. Эти документы (их заверенные копии) приложите к возражениям;
- в итоговой (результативной) части:
- подведите итог всему сказанному выше. Например, укажите, что недоимки не возникло, поэтому нет оснований для начисления штрафа и пеней за несвоевременную уплату налога;
- укажите на то, что вы просите вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (если оспариваете акт полностью);
- перечислите подтверждающие документы, которые вы прикладываете в качестве обоснования своих доводов.
Возражения должен подписать руководитель организации (ИП) или уполномоченный представитель. Если возражения подписывал представитель по доверенности, то приложите к ним оригинал этой доверенности или ее заверенную копию (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). При наличии печати проставьте ее на возражениях.
Как подать возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки
Возражения вы можете подать в инспекцию, которая составила акт, например, одним из следующих способов (Информация ФНС России):
- лично или через вашего представителя. Оформите два экземпляра, чтобы на одном из них сотрудник инспекции поставил отметку о приеме возражений;
- направить его в адрес инспекции по почте. Этот вариант мы вам не рекомендуем, так как к моменту рассмотрения акта возражения могут еще не дойти. Тогда инспекция не учтет их. Но если вы все же решили направить их почтой, отправляйте с запасом (6 — 10 рабочих дней до даты рассмотрения акта). Отправляйте их ценным письмом с описью вложения. Так вы сможете отследить доставку письма, и у вас будет доказательство, что отправили именно возражения, а не какой-то другой документ.
Ваши возражения налоговый орган обязан исследовать и при наличии оснований учесть при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).
Если Вам требуется помощь налогового юриста в Москве, и Вы не знаете, как подать возражения на акт выездной и камеральной налоговой проверки, наши налоговые юристы помогут Вам максимально эффективно получить положительный результат. Ждем Вашего звонка
