Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов
| Инспекторы в ходе налоговых проверок вправе проводить осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов. В основном осмотр проводят при выездных проверках. Однако в ряде случаев его могут провести и при камеральной проверке вашей налоговой декларации или в рамках налогового мониторинга. При осмотре проверяющие должны соблюсти ряд требований. Если есть существенные нарушения, вы можете оспорить его результаты как доказательство чего-либо. В некоторых случаях инспекция может проводить осмотр вне рамок налоговой проверки. |
Оглавление:
- Осмотр при камеральной проверке
- Осмотр при выездной проверке
- Осмотр вне рамок налоговой проверки
- Осмотр при налоговом мониторинге
Требования к протоколу осмотра помещений, территорий, документов и предметов
- Осмотр при камеральной проверке
При камеральной проверке осмотр, как правило, не проводится. Однако из данного правила есть исключения.
Данное мероприятие налогового контроля проверяющие должны провести по установленному порядку.
Если вы без оснований не дадите проверяющим провести осмотр, они составят акт о воспрепятствовании доступу.
1.1. В каких случаях налоговая инспекция может провести осмотр помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке
Инспекция вправе провести осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке налоговой декларации, если (пп. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ):
- в декларации вы заявили возмещение НДС из бюджета;
- проверяющие выявили противоречия в вашей декларации либо расхождения с отчетностью ваших контрагентов, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате (завышении налога к возмещению) (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
проверяющие выявили противоречия или несоответствия:
- между сведениями в декларации, представленной согласно п. 2 ст. 80 НК РФ и гл. 26.1, 2 НК РФ, и сведениями в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и (или) документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, представленных налогоплательщиком;
- сведениями об операциях, содержащимися в вашей декларации по НДС, и сведениями об этих операциях, содержащимися в представленном другим налогоплательщиком отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;
- сведениями об операциях, содержащимися в вашем и в представленном другим налогоплательщиком отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;
- обнаружены несоответствия, связанные с операциями по прослеживаемым товарам (п. 8.9 ст. 88 НК РФ).
Иных оснований для осмотра при камеральной проверке в НК РФ нет.
1.2. Как налоговая инспекция проводит осмотр помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке
Осмотреть ваши помещения (территории, документы, предметы) проверяющие вправе, только если есть мотивированное постановление, которое утверждено начальником инспекции (его заместителем). Также проверяющие должны предъявить свои служебные удостоверения (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ).
Порядок вручения постановления о проведении осмотра не установлен. Обязанности предварительно уведомлять вас о его проведении у инспекторов нет. Таким образом, вы можете узнать об осмотре как заранее, так и непосредственно в день его проведения.
Осматривать могут производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые вы используете для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от того, где они находятся (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Жилые помещения в общем случае могут осматривать только с согласия тех, кто в них проживает (п. 5 ст. 91 НК РФ).
При осмотре должны присутствовать как минимум двое понятых. Ими могут быть любые не заинтересованные в результатах проверки физлица (например, работники соседнего офиса). Должностным лицам налоговых органов понятыми быть нельзя (п. 3 ст. 92, ст. 98 НК РФ).
Также при осмотре могут присутствовать представители вашей организации (ИП или его представители) и привлеченные инспекцией независимые специалисты (п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ).
Во время осмотра налоговые инспекторы могут вести фото- и видеосъемку, снимать копии с документов или производить иные необходимые действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).
В ходе осмотра ведется протокол. В конце осмотра все участники должны с ним ознакомиться. Каждый участник вправе делать замечания, которые должны внести в протокол или приложить к нему. Если замечания оформляются отдельно, то в протоколе должна быть отметка об их приобщении. После этого все участники подписывают протокол (п. 5 ст. 92, п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ).
- Осмотр при выездной проверке
При выездной проверке проверяющие могут осмотреть ваши помещения, территорию, документы и предметы, если это нужно для полноты проверки (пп. 1 п. 1 ст. 92 НК РФ).
Порядок проведения осмотра такой же, как и при камеральной проверке (п. 13 ст. 89, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ).
Если вы без оснований не дадите проверяющим провести осмотр, они составят акт о воспрепятствовании доступу.
- Осмотр вне рамок налоговой проверки
Если в течение 10 дней вы не исполните решение о взыскании недоимки, превышающей 1 млн руб., налоговые органы могут провести осмотр территорий, помещений, предметов и документов с вашего согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании. Основанием для него является мотивированное постановление должностного лица, производящего осмотр, которое утвердил начальник инспекции (его заместитель) (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Осмотреть территории, помещения, документы и предметы могут также в рамках налогового мониторинга (пп. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ):
Документы и предметы могут быть осмотрены еще в двух случаях (п. 2 ст. 92 НК РФ):
- если вы дадите на это согласие;
- если эти документы и предметы инспекторы получили ранее в рамках иных мероприятий налогового контроля.
Кроме того, вне рамок проверки могут осмотреть недвижимость, чтобы проверить, что ваша организация находится по адресу, указанному в ЕГРЮЛ (пп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). Такой осмотр не регулируется Налоговым кодексом РФ и проводится по правилам, приведенным в п. 14 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 28.12.2022 N ЕД-7-14/1268@ (пп. «г» п. 4.2, п. 4.3 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).
- Осмотр при налоговом мониторинге
Основания для вынесения постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов при налоговом мониторинге аналогичны основаниям для осмотра при камеральной проверке (пп. 2, 3 п. 1 ст. 92 НК РФ).
Правила проведения осмотра налоговыми инспекторами тоже общие (ст. 92 НК РФ). Однако Постановление об осмотре при проведении налогового мониторинга вынесут по другой форме.
- Требования к протоколу осмотра помещений, территорий, документов и предметов
Форма протокола осмотра приведена в Приложении N 16 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Он должен быть составлен на русском языке, и в нем должны быть указаны (ст. 99 НК РФ):
- его наименование;
- место и дата составления протокола;
- время начала и окончания осмотра;
- должность и Ф.И.О. того, кто составил протокол;
- Ф.И.О. каждого лица, которое участвует в осмотре (в том числе понятых и специалистов). Дополнительно могут быть указаны их адрес, гражданство, владеют ли они русским языком;
- сведения об осматриваемых помещениях (территориях, документах и предметах) и последовательность проведения осмотра;
- подробное описание результатов осмотра;
- все замечания, которые в ходе осмотра делали участники. Если замечания оформлялись дополнением к протоколу, то в нем должна быть отметка о приобщении;
- информация о приобщении к протоколу фотографических снимков и негативов, видеозаписей и других материалов, которые получены в ходе осмотра (если они есть);
- подписи всех лиц, которые участвовали в осмотре.
Осмотр налоговой инспекцией помещений, документов и территорий — порядок и защита бизнеса
| Налоговая инспекция вправе проводить осмотр помещений, территорий, документов и предметов в рамках налогового контроля. Нарушение процедуры осмотра — одно из самых частых оснований для признания доказательств недопустимыми и отмены решений налогового органа. |
На практике частые запросы:
— осмотр налоговой инспекцией законность;
— проверка ФНС осмотр помещений;
— как оспорить осмотр налоговой;
— права налогоплательщика при осмотре;
— налоговая проверка выездная действия инспекторов.
Когда налоговая может проводить осмотр
- при выездной проверке — стандартная процедура контроля;
- при камеральной проверке — только в строго ограниченных случаях (НДС, расхождения, прослеживаемость);
- вне проверки — при взыскании задолженности свыше 1 млн руб.;
- при налоговом мониторинге;
- при проверке адреса (ЕГРЮЛ).
Важно: в иных случаях осмотр незаконен и может быть оспорен.
Обязательные условия законного осмотра
Осмотр является законным только при соблюдении всех требований НК РФ:
- наличие мотивированного постановления;
- утверждение руководителем инспекции;
- предъявление удостоверений;
- наличие не менее двух понятых;
- составление протокола;
- возможность внесения замечаний.
Отсутствие любого из этих элементов — основание признать осмотр незаконным.
Что налоговая может делать при осмотре
- осматривать помещения и территории;
- изучать документы;
- проводить фото- и видеосъемку;
- привлекать специалистов;
- фиксировать результаты в протоколе.
При этом жилые помещения осматриваются только с согласия проживающих лиц.
Критические нарушения налоговой при осмотре
- отсутствие постановления;
- осмотр вне оснований, предусмотренных НК РФ;
- отсутствие понятых;
- давление на сотрудников;
- искажение протокола;
- отказ внести замечания;
- проведение осмотра без представителей компании.
Такие нарушения позволяют оспорить результаты осмотра и исключить доказательства из дела.
Практика
В судебной практике значительная часть решений налоговых органов отменяется из-за нарушений процедуры осмотра. Основная проблема — формальный подход инспекции и отсутствие соблюдения процессуальных гарантий.
Критически важно:
Если нарушения не зафиксированы сразу, доказательства налоговой будут использованы против компании.
Неправильные действия при осмотре приводят к доначислениям, штрафам и уголовным рискам.
Юридическая защита при налоговом осмотре
Мы сопровождаем проверки и защищаем бизнес:
- сопровождение выездной налоговой проверки;
- участие юриста при осмотре ФНС;
- фиксация нарушений налогового органа;
- оспаривание протокола осмотра;
- подготовка жалоб и судебных позиций.
Стоимость:
Консультация — 7 000 рублей
Сопровождение при осмотре — от 50 000 рублей
Оспаривание результатов проверки — от 150 000 рублей
Работаем срочно — подключение юриста в день проверки.
10 ошибок при налоговой проверке, которые приводят к доначислениям
| Большинство доначислений налогов возникает не из-за самих нарушений, а из-за неправильного поведения компании во время проверки. Ошибки на этапе проверки практически невозможно исправить после — они ложатся в основу решения ФНС и используются в суде. |
- Допуск проверки без анализа оснований
Компания не проверяет законность проверки, постановления и полномочия инспекторов. В результате допускаются процедуры, которые можно было оспорить. - Отсутствие юриста при проверке
Сотрудники взаимодействуют с налоговой без правовой позиции. Это приводит к неправильным пояснениям и фиксации невыгодных обстоятельств. - Передача лишних документов
Компания передает документы, которые не запрашивались официально. Это расширяет предмет проверки и создает дополнительные риски. - Подписание протоколов без замечаний
Документы подписываются без фиксации нарушений инспекции. В дальнейшем доказать нарушения становится крайне сложно. - Отсутствие контроля за осмотром
Не проверяется наличие понятых, постановления, не фиксируются действия инспекторов. Это лишает возможности оспаривания. - Неправильные пояснения сотрудников
Сотрудники дают пояснения без подготовки. Часто именно такие пояснения становятся ключевым доказательством против компании. - Игнорирование процессуальных сроков
Компания пропускает сроки подачи возражений, пояснений и жалоб, теряя возможность защиты. - Отсутствие фиксации нарушений ФНС
Не ведется фото- и видеозапись, не оформляются письменные замечания. В результате нарушения остаются недоказанными. - Неверная стратегия взаимодействия с налоговой
Компания действует хаотично: то сотрудничает, то конфликтует. Отсутствует единая правовая линия защиты. - Позднее подключение юриста
Юрист привлекается уже после акта проверки, когда основная доказательная база сформирована.
Практика
В практике налоговых споров более 60% негативных решений связано именно с ошибками поведения на стадии проверки. При грамотном сопровождении значительная часть доначислений может быть снижена или отменена.
Критически важно:
Ошибки, допущенные во время проверки, невозможно исправить в суде без документального подтверждения.
Если не контролировать проверку — налоговая формирует доказательства против вас.
Юридическая защита при налоговой проверке
- сопровождение выездных и камеральных проверок;
- участие юриста при осмотрах и допросах;
- подготовка позиции и документов;
- оспаривание актов и решений ФНС;
- защита в арбитражном суде.
Стоимость:
Консультация — 7 000 рублей
Сопровождение проверки — от 50 000 рублей
Налоговый спор в суде — от 150 000 рублей
Работаем срочно — подключение юриста в день проверки.
Часто задаваемые вопросы — налоговые проверки ФНС (НК РФ)
- Что такое налоговая проверка по НК РФ
Налоговая проверка — это форма налогового контроля, предусмотренная НК РФ, в рамках которой ФНС проверяет правильность исчисления и уплаты налогов. Проверки бывают камеральные и выездные, а также дополнительные мероприятия налогового контроля. - Чем отличается камеральная проверка от выездной
Камеральная проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основании декларации. Выездная — на территории налогоплательщика с изучением документов, осмотром и допросами. - Когда ФНС может провести выездную проверку
Выездная проверка проводится при наличии рисков нарушений: значительные обороты, расхождения с контрагентами, схемы оптимизации, жалобы или сигналы из банков и других органов. - Может ли налоговая проводить осмотр помещений
Да, в соответствии со ст. 92 НК РФ налоговая вправе проводить осмотр помещений, территорий, документов и предметов при соблюдении установленной процедуры. - Обязаны ли пускать налоговую на территорию
Да, при наличии законных оснований. Отказ может повлечь составление акта о воспрепятствовании и дополнительные риски. - Какие права есть у налогоплательщика при проверке
Налогоплательщик вправе давать пояснения, представлять документы, присутствовать при осмотре, вносить замечания в протокол, обжаловать действия ФНС. - Можно ли не давать пояснения налоговой
Отказ возможен, но должен быть обоснован. Неправильные или неподготовленные пояснения часто ухудшают позицию налогоплательщика. - Что делать при доначислении налогов
Необходимо подготовить возражения на акт проверки, собрать доказательства, при необходимости подать жалобу в ФНС или обратиться в суд. - Как оспорить решение налоговой инспекции
Сначала подается жалоба в вышестоящий налоговый орган (досудебный порядок обязателен), затем возможно обращение в арбитражный суд. - Сроки проведения налоговой проверки
Камеральная проверка — до 3 месяцев, выездная — до 2 месяцев (с возможным продлением). Сроки могут увеличиваться при дополнительных мероприятиях. - Может ли налоговая запросить любые документы
Нет, только документы, относящиеся к предмету проверки. Избыточные требования можно оспорить. - Что такое встречная проверка контрагентов
ФНС вправе запрашивать информацию у контрагентов для проверки реальности сделок. Это часто используется для выявления схем. - Можно ли оспорить действия инспектора ФНС
Да, действия и решения налогового органа можно обжаловать в порядке НК РФ, а также в суде. - Какие риски при налоговой проверке
Основные риски — доначисление налогов, штрафы, пени, блокировка счетов, а в отдельных случаях — уголовная ответственность. - Нужно ли сопровождение юриста при проверке
Да, участие юриста существенно снижает риски. Грамотное сопровождение позволяет контролировать действия ФНС и формировать защитную позицию.
