Как налоговая инспекция проводит осмотр территорий, помещений, документов и предметов

 

Инспекторы в ходе налоговых проверок вправе проводить осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов. В основном осмотр проводят при выездных проверках. Однако в ряде случаев его могут провести и при камеральной проверке вашей налоговой декларации или в рамках налогового мониторинга. При осмотре проверяющие должны соблюсти ряд требований. Если есть существенные нарушения, вы можете оспорить его результаты как доказательство чего-либо. В некоторых случаях инспекция может проводить осмотр вне рамок налоговой проверки.

 

Оглавление:

1. Осмотр при камеральной проверке
2. Осмотр при выездной проверке
3. Осмотр вне рамок налоговой проверки
4. Осмотр при налоговом мониторинге

Требования к протоколу осмотра помещений, территорий, документов и предметов

1. Осмотр при камеральной проверке

При камеральной проверке осмотр, как правило, не проводится. Однако из данного правила есть исключения.

Данное мероприятие налогового контроля проверяющие должны провести по установленному порядку.

Если вы без оснований не дадите проверяющим провести осмотр, они составят акт о воспрепятствовании доступу.

 

1.1. В каких случаях налоговая инспекция может провести осмотр помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке

Инспекция вправе провести осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке налоговой декларации, если (пп. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ):

• в декларации вы заявили возмещение НДС из бюджета;
• проверяющие выявили противоречия в вашей декларации либо расхождения с отчетностью ваших контрагентов, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате (завышении налога к возмещению) (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);

проверяющие выявили противоречия или несоответствия:

• между сведениями в декларации, представленной согласно п. 2 ст. 80 НК РФ и гл. 26.1, 2 НК РФ, и сведениями в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и (или) документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, представленных налогоплательщиком;
• сведениями об операциях, содержащимися в вашей декларации по НДС, и сведениями об этих операциях, содержащимися в представленном другим налогоплательщиком отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;
• сведениями об операциях, содержащимися в вашем и в представленном другим налогоплательщиком отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости;

• обнаружены несоответствия, связанные с операциями по прослеживаемым товарам (п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

 

Иных оснований для осмотра при камеральной проверке в НК РФ нет.

 

1.2. Как налоговая инспекция проводит осмотр помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке

Осмотреть ваши помещения (территории, документы, предметы) проверяющие вправе, только если есть мотивированное постановление, которое утверждено начальником инспекции (его заместителем). Также проверяющие должны предъявить свои служебные удостоверения (п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ).

Порядок вручения постановления о проведении осмотра не установлен. Обязанности предварительно уведомлять вас о его проведении у инспекторов нет. Таким образом, вы можете узнать об осмотре как заранее, так и непосредственно в день его проведения.

Осматривать могут производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые вы используете для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от того, где они находятся (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Жилые помещения в общем случае могут осматривать только с согласия тех, кто в них проживает (п. 5 ст. 91 НК РФ).

При осмотре должны присутствовать как минимум двое понятых. Ими могут быть любые не заинтересованные в результатах проверки физлица (например, работники соседнего офиса). Должностным лицам налоговых органов понятыми быть нельзя (п. 3 ст. 92, ст. 98 НК РФ).

Также при осмотре могут присутствовать представители вашей организации (ИП или его представители) и привлеченные инспекцией независимые специалисты (п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ).

Во время осмотра налоговые инспекторы могут вести фото- и видеосъемку, снимать копии с документов или производить иные необходимые действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).

В ходе осмотра ведется протокол. В конце осмотра все участники должны с ним ознакомиться. Каждый участник вправе делать замечания, которые должны внести в протокол или приложить к нему. Если замечания оформляются отдельно, то в протоколе должна быть отметка об их приобщении. После этого все участники подписывают протокол (п. 5 ст. 92, п. п. 3, 4 ст. 99 НК РФ).

2. Осмотр при выездной проверке

При выездной проверке проверяющие могут осмотреть ваши помещения, территорию, документы и предметы, если это нужно для полноты проверки (пп. 1 п. 1 ст. 92 НК РФ).

 

Порядок проведения осмотра такой же, как и при камеральной проверке (п. 13 ст. 89, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 НК РФ).

Если вы без оснований не дадите проверяющим провести осмотр, они составят акт о воспрепятствовании доступу.

3. Осмотр вне рамок налоговой проверки

Если в течение 10 дней вы не исполните решение о взыскании недоимки, превышающей 1 млн руб., налоговые органы могут провести осмотр территорий, помещений, предметов и документов с вашего согласия и не более одного раза по одному решению о взыскании. Основанием для него является мотивированное постановление должностного лица, производящего осмотр, которое утвердил начальник инспекции (его заместитель) (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Осмотреть территории, помещения, документы и предметы могут также в рамках налогового мониторинга (пп. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ):

 

Документы и предметы могут быть осмотрены еще в двух случаях (п. 2 ст. 92 НК РФ):

• если вы дадите на это согласие;
• если эти документы и предметы инспекторы получили ранее в рамках иных мероприятий налогового контроля.

Кроме того, вне рамок проверки могут осмотреть недвижимость, чтобы проверить, что ваша организация находится по адресу, указанному в ЕГРЮЛ (пп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП). Такой осмотр не регулируется Налоговым кодексом РФ и проводится по правилам, приведенным в п. 14 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 28.12.2022 N ЕД-7-14/1268@ (пп. «г» п. 4.2, п. 4.3 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).

 

4. Осмотр при налоговом мониторинге

Основания для вынесения постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов при налоговом мониторинге аналогичны основаниям для осмотра при камеральной проверке (пп. 2, 3 п. 1 ст. 92 НК РФ).

Правила проведения осмотра налоговыми инспекторами тоже общие (ст. 92 НК РФ). Однако Постановление об осмотре при проведении налогового мониторинга вынесут по другой форме.

 

5. Требования к протоколу осмотра помещений, территорий, документов и предметов

Форма протокола осмотра приведена в Приложении N 16 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Он должен быть составлен на русском языке, и в нем должны быть указаны (ст. 99 НК РФ):

• его наименование;
• место и дата составления протокола;
• время начала и окончания осмотра;
• должность и Ф.И.О. того, кто составил протокол;
• Ф.И.О. каждого лица, которое участвует в осмотре (в том числе понятых и специалистов). Дополнительно могут быть указаны их адрес, гражданство, владеют ли они русским языком;
• сведения об осматриваемых помещениях (территориях, документах и предметах) и последовательность проведения осмотра;
• подробное описание результатов осмотра;
• все замечания, которые в ходе осмотра делали участники. Если замечания оформлялись дополнением к протоколу, то в нем должна быть отметка о приобщении;
• информация о приобщении к протоколу фотографических снимков и негативов, видеозаписей и других материалов, которые получены в ходе осмотра (если они есть);
• подписи всех лиц, которые участвовали в осмотре.